2018初级会计实务第七章总结!(倒计时50天)

2

及时性

要及时将各项成本费用分配给受益对象，不应将本应在上期或下期分配的成本费用分配给本期

3

成本效益性

成本分配所带来的效益要远大于分配成本

4

基础性

成本分配要以完整、准确的原始记录为依据

5

管理性

成本分配要有助于企业加强成本管理

【提示】企业不得以计划成本、标准成本、定额成本等代替实际成本。企业采用计划成本、标准成本、定额成本等类似成本进行直接材料日常核算的，期末，应当将耗用直接材料的计划成本或定额成本等类似成本调整为实际成本。

(1)

生产成本

借方：反映所发生的各项生产费用

贷方：反映完工转出的产品成本

期末余额：借方余额反映尚未加工完成的各项在产品的成本。

(2)

制造费用

为生产产品（或提供劳务）而发生的，应计入产品成本但没有专设成本项目的各项间接生产费用。

期末应无余额。

2

材料、燃料、动力费用的归集和分配

(1)

情形

方法

分产品领用

直接计入产品成本的“直接材料”项目

不能分产品领用

采用适当的分配方法分配计入各产品的“直接材料”项目

①计算分配率

②计算各产品应分配的费用

某产品应分配的费用＝分配率×该种产品的分配标准

(2)

账务处理

借：生产成本——基本生产成本——A产品
 　　　　　　　　　　　　　　　　——B产品
 　　　　　　　　　　　　　　　　——辅助生产成本
 　　　　制造费用 　

　　　　贷：原材料

3

职工薪酬的归集和分配

(1)

情形

方法

直接计入产品成本

直接计入产品成本的“直接人工”项目

不能直接计入产品成本

采用适当的分配方法分配计入各产品的“直接人工”项目

①计算分配率

②计算各产品应分配的费用

某产品应分配的生产职工薪酬＝分配率×该种产品的分配标准

(2)

账务处理

借：生产成本——基本生产成本——A产品
 　　　　　　　　　　　　　　——B产品
 　　　　　　——辅助生产成本
 　　制造费用 　　　　
 　　管理费用
 　　销售费用　　　　　　　　
 　　贷：应付职工薪酬

4

辅助生产费用的归集和分配

(1)

归集

一般情况下_，辅助生产的制造费用，与基本生产的制造费用一样，先通过“制造费用”  科目进行单独归集，然后再转入“辅助生产成本” 科目。

【提示】对于辅助生产车间规模很小、制造费用很少且辅助生产不对外提供产品和劳务的，为简化核算工作，可以将制造费用直接记入“辅助生产成本”。

(2)

分配

<1>

直接分配法

特点

不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况，将辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各受益单位  

优缺点

只进行对外分配，分配一次，计算简单；但分配结果不够准确

适用范围

辅助生产内部相互提供产品和劳务不多、不进行费用的交互分配、对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况

 借：制造费用
 　　管理费用
 　　销售费用
 　　贷：生产成本——辅助生产成本

<2>

交互分配法

特点

辅助生产费用通过两次分配完成，先交互分配，再对外分配

优缺点

提高了分配的正确性，但同时加大了分配的工作量

①交互分配
 借：生产成本——辅助生产成本——机修车间

 　　　　　　　　　　　　　　——供电车间
 　　贷：生产成本——辅助生产成本——机修车间
 　　　　　　　　　　　　　　　　——供电车间

②对外分配

 借：制造费用

 　　管理费用
 　　销售费用等
 　　贷：生产成本——辅助生产成本——机修车间
 　　　　　　　　　　　　　　　　——供电车间

<3>

计划成本分配法

　　①按劳务或产品的计划单位成本进行分配
 　　例如：管理部门应分配供电车间的费用＝供电车间的计划单位成本×管理部门的耗用量
 　　计划成本分配法下，除考虑辅助生产以外的受益部门，也需考虑辅助生产车间之间的费用分配。

 　　借：生产成本——辅助生产成本——机修车间（分配转入成本）
 　　　　　　　　　　　　　　　　——供电车间（分配转入成本）
 　　　　制造费用（分配转入成本）
 　　　　管理费用（分配转入成本）
 　　　　销售费用等（分配转入成本）
 　　　　贷：生产成本——辅助生产成本——机修车间（计划成本）
 　　　　　　　　　　　　　　　　　　——供电车间（计划成本）

　　②计算辅助生产车间实际发生的费用
 　　实际费用＝辅助生产车间待分配的费用＋按计划单位成本分配转入的费用
 　　【注意】该分配法下，不考虑转出的费用。

　　③计算成本差异
 　　成本差异＝实际费用－按计划单位成本分配转出的费用
 　　若成本差异＞0，则：
 　　借：管理费用——其他
 　　　　贷：生产成本——辅助生产成本——机修车间
 　　　　　　　　　　　　　　　　　　——供电车间
 　　若成本差异＜0，则做相反会计分录。

特点

辅助生产为各受益单位提供的劳务或产品，都按劳务或产品的计划单位成本进行分配，辅助生产车间实际发生的费用与按计划单位转出的费用之间的差额全部计入管理费用

优缺点

便于考核和分析各受益单位的成本，有利于分清各单位的经济责任，但成本分配不够准确

适用范围

辅助生产劳务或产品计划单位成本较准确的企业

<4>

顺序分配法

　　①比较受益程度
 　　首先要比较辅助生产车间的受益程度。机修车间的受益程度，就是其转入的费用，即机修车间应当负担的供电车间的费用；供电车间的受益程度，就是其转入的费用，即供电车间应当负担的机修车间的费用。

　　②分配 

 　　【注意】①先分配受益少的车间；②先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的生产费用。

特点

按照辅助生产车间受益多少的顺序分配生产费用，受益少的先分配，受益多的后分配；先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的生产费用（不进行逆向分配）

适用范围

各辅助生产车间之间相互受益程度有明显顺序的企业

<5>

代数分配法

特点

先建立联立方程，计算单位成本，然后分配费用

优缺点

分配结果最正确，但在辅助生产车间较多的情况下，未知数也较多，计算工作比较复杂

适用范围

已经实现电算化的企业

5

制造费用归集和分配

(1)

归集

　　制造费用的核算内容
 　　包括：物料消耗；
 　　车间管理人员薪酬；
 　　车间管理用房屋和设备折旧费、租赁费和保险费；
 　　车间管理用具摊销；
 　　车间管理用的照明费、水费、取暖费、劳动保护费、设计制图费、试验检验费、差旅费、办公费；
 　　季节性及修理期间停工损失等。

(2)

分配

1.制造费用分配的大体过程
  ①分配辅助生产的制造费用　

  ②分配辅助生产费用　

　③分配基本生产的制造费用

2.制造费用的分配方法

分配方法

分配标准

适用范围

生产工人工时比例法

生产工人工时

较为常用

生产工人工资比例法

生产工人工资

各种产品生产机械化程度相差不多

机器工时比例法

机器工时

产品生产的机械化程度较高的车间

按年度计划分配率分配法

年度计划分配率

季节性生产企业

3.制造费用的分配计算
 　　①计算制造费用分配率
 　　

　　②计算各产品应分配的制造费用
 　　某产品应分配的制造费用＝分配率×该种产品的分配标准

(3)

账务处理

借：生产成本——基本生产成本/辅助生产成本
 　　贷：制造费用

6

废品损失和停工损失的核算

(1)

废品损失

①范围

废品损失不包括：经质检部门鉴定不需要返修、可以降价出售的不合格品；产品入库后由于保管不善等原因而损坏变质的产品；实行“三包”企业在产品出售后发现的废品。

　　②科目设置

　　为单独核算废品损失，企业应增设“废品损失”科目，在成本项目中增设“废品损失”项目。也可不单独核算，相应费用体现在“基本生产成本”、“原材料”等科目中。辅助生产一般不单独核算废品损失。

　　③不可修复废品损失

   废品损失采用按废品所耗实际费用计算时，要将废品报废前与合格品在一起计算的各项费用，采用适当的分配方法在合格品与废品之间进行分配，计算出废品的实际成本，从“生产成本——基本生产成本”科目贷方转入“废品损失”科目借方。
 　　如果废品是在完工以后发现的，单位废品负担的各项生产费用应与单位合格产品完全相同，可按合格品产量和废品的数量比例分配各项生产费用，计算废品的实际成本。
 　　废品损失采用按废品所耗定额费用计算不可修复废品成本时，废品的生产成本是按废品数量和各项费用定额计算的，不需要考虑废品实际发生的生产费用。

　　④可修复废品损失

(2)

停工损失

①范围
  

　　不满1个工作日的停工，一般不计算停工损失。

②处理原则

停工类型

处理原则

正常停工

季节性停工、正常生产周期内的修理期间的停工、计划内减产停工等

计入产品成本

非正常停工

原材料或工具等短缺停工、设备故障停工、电力中断停工、自然灾害停工等

计入当期损益

③科目设置

 　　不单独核算停工损失的企业，不设置“停工损失”科目，直接反映在“制造费用”、“营业外支出”等科目中。辅助生产一般不单独核算停工损失。

④账务处理
 

清查结果

账务处理

批准前

批准后

盘盈

借：生产成本——基本生产成本
 　　贷：待处理财产损溢（定额）

借：待处理财产损溢
 　　贷： 制造费用

盘亏

借：待处理财产损溢
 　　贷：生产成本——基本生产成本
 借：原材料等
 　　贷：待处理财产损溢

借：制造费用等（车间管理不善）
 　　贷：待处理财产损溢

2

生产费用的分配

①不计算在产品成本法

特点

虽然月末有在产品，但不计算其成本。每月发生的成本，全部由完工产品负担，其每月发生的成本之和即为每月完工产品成本

适用范围

各月末在产品数量很小的产品

　　本月发生成本＋月初在产品成本（即为0）＝本月完工产品成本＋月末在产品成本（即为0）
 　　即：本月发生成本＝本月完工产品成本

②在产品按固定成本计价法
 　　月末：本月发生成本＋月初在产品成本（固定数）＝本月完工产品成本＋月末在产品成本（固定数）
 　　即：本月发生成本＝本月完工产品成本
 　　年末：本月发生成本＋月初在产品成本（固定数）＝本月完工产品成本＋月末在产品成本（实际盘点数）

特点

各月末在产品的成本固定不变，某种产品本月发生的生产成本就是本月完工产品的成本；年末应按实际数量计算在产品成本

适用范围

月末在产品数量较多，但各月变化不大的产品或月末在产品数量很小的产品

③在产品按所耗直接材料成本计价法

特点

月末在产品只计算其所耗用的直接材料成本，加工成本（直接人工、制造费用）由完工产品承担

适用范围

各月月末在产品数量较多，各月在产品数量变化也较大，直接材料成本在生产成本中所占的比重较大且材料在生产开始时一次就全部投入的产品  

④约当产量比例法

特点

将月末在产品数量按其完工程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量，全部成本按完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算  

适用范围

产品数量较多，变化较大，且生产成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大

计算公式：
 在产品约当产量＝在产品数量×完工程度
 

 （单位成本为一件完工产品的成本）
 完工产品成本＝完工产品产量×单位成本
 在产品成本＝在产品约当产量×单位成本

⑤在产品按定额成本计价法

月末在产品成本＝月末在产品数量×在产品单位定额成本
 　　完工产品成本＝（月初在产品成本＋本月发生生产成本）－月末在产品成本
 　　完工产品单位成本＝完工产品总成本/产成品产量
 【提示】每月生产成本脱离定额的节约差异或超支差异全部计入当月完工产品成本。

⑥定额比例法

 特点

产品的生产成本在完工产品和月末在产品之间按照两者的定额消耗量或定额成本比例分配，其中：直接材料成本，按直接材料的定额消耗量或定额成本比例分配；直接人工等加工成本，可以按各该定额成本的比例分配，也可按定额工时比例分配

适用范围

各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变动较大的产品

⑦在产品按完工成本计价法

特点

将在产品视同完工产品计算、分配生产费用。

适用范围

月末在产品已接近完工，或产品已经加工完毕但尚未验收或包装入库的产品

适用范围总结

3

联产品和副产品的成本分配

(1)

概念

　　联产品——指使用同种原料，经过同一生产过程同时生产出来的两种或两种以上的主要产品。
 　　副产品——指在同一生产过程中，使用同种原料，在生产主产品的同时附带生产出来的非主要产品。

(2)

联产品和副产品的成本分配

　　分配主产品和副产品的生产成本时，通常先确定副产品的生产成本，然后确定主产品的生产成本。

（一）副产品成本的分配
 　　1.不计算副产品扣除成本法
 　　2.副产品按固定价格或计划价格计算法
 　　3.副产品只负担继续加工成本法
 　　4.联合成本在主副产品之间分配法
 　　5.副产品作价扣除法

（1）副产品按固定价格或计划价格计算法

（2）副产品作价扣除法：副产品成本的分配副产品扣除单价＝单位售价－（继续加工单位成本＋单位销售费用＋单位销售税金＋合理的单位利润）

(3)

联产品成本的分配

一是联产品分离前发生的生产成本即联合成本，可按一个成本核算对象设置一个成本明细账进行归集，然后将其总额按一定分配方法，如相对销售价格分配法、实物数量法等，在各联产品之间进行分配；

二是分离后按各种产品分别设置明细账，归集其分离后所发生的加工成本。

1.相对销售价格分配法：分离点时的销售价格可以可靠计量

　　分离后某产品应分配联合成本＝该产品分离点的总售价×分配率

　　【提示】如果这些产品尚需要进一步加工后才可供销售，则需要对分离点上的销售价格进行估计。此时，也可采用可变现净值进行分配。

2.实物数量法： 　　分离后某产品应分配联合成本＝该产品分离点的数量/重量×单位成本 

4

完工产品成本的结转

借：库存商品
 　　贷：生产成本——基本生产成本

材料、燃料、动力的归集和分配

相关计算

职工薪酬的归集和分配

相关计算

制造费用的归集和分配

分配方法，相关计算

辅助生产费用的归集和分配

计算，理论：直接分配法，交互分配法
 账务处理：计划成本分配法
 理论：顺序分配法，代数分配法

废品损失和停工损失的核算

废品损失：范围，计算，不单独
 停工损失：类型，处理原则，计算

生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配

在产品的范围，各类分配方法的适用范围，约当产量比例法、定额比例法的相关计算

联产品和副产品的成本分配

联产品：销售价格分配法，实物数量法
 副产品：副产品成本按固定价格或计划成本价格计算法，副产品作价扣除法