2018年初级会计实务第八章总结!

1

政府会计

政府会计是会计体系的重要分支，它是运用会计专门方法对政府及其组成主体（包括政府所属的行政事业单位等）的财务状况、运行情况（含运行成本，下同）、现金流量、预算执行等情况进行全面核算、监督和报告。

2

改革目标

建立权责发生制政府综合财务报告制度。

3

政府会计标准体系

（1）构成：政府会计基本准则＋政府会计具体准则及应用指南＋政府会计制度
 （2）基本准则指导具体准则和制度的制定，并为政府会计实务问题提供处理原则。

1

政府会计主体

　　适用于各级政府、各部门、各单位（即政府会计主体）。
 　　各级政府指各级政府财政部门，具体负责财政总（预算）会计的核算。
 　　各部门、各单位是指与本级政府财政部门直接或者间接发生预算拨款关系的国家机关、军队、组织、社会团体、事业单位和其他单位。
 　　需要说明，军队、已纳入企业财务管理体系的单位和执行《民间非营利组织会计制度》的社会团体，不适用《基本准则》。

2

政府会计核算体系及目标

双功能

政府会计由预算会计和财务会计构成

双基础

预算会计实行收付实现制，，从其规定

财务会计实行权责发生制

双报告

政府会计主体应当编制决算报告和财务报告

3

政府会计核算一般要求

　　1.政府会计主体应当对其自身发生的经济业务或者事项进行会计核算。
 　　2.政府会计核算应当以政府会计主体持续运行为前提。
 　　3.政府会计核算应当划分会计期间，分期结算账目，按规定编制决算报告和财务报告。会计期间至少分为年度和月度。会计年度、月度等会计期间的起讫日期采用公历日期。
 　　4.政府会计核算应当以人民币作为记账本位币。
 　　发生外币业务时，应当将有关外币金额折算为人民币金额计量，同时登记外币金额。
 　　5.政府会计核算应当采用借贷记账法记账。

4

政府会计信息质量要求

　　包括可靠性、全面性、相关性、及时性、可比性、可理解性和实质重于形式。 
 　　对比企业，多1性：全面性；少2性：谨慎性、重要性。
 　　可靠性、全面性、相关性是对会计信息质量的实质性要求，是会计信息应具备的基本质量特征；
 　　及时性、可比性、可理解性是对会计信息质量的形式性要求，是对可靠性、全面性、相关性等首要质量要求的补充和完善；
 　　实质重于形式是对会计信息的约束性要求，在对某些特殊经济业务或者事项进行处理时，需要根据这一质暈要求来把握其会计处理原则。

5

政府财务会计要素

政府财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。
 政府预算会计要素包括预算收入、预算支出与预算结余。

资产定义

指政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，由政府会计主体控制的，预期能够产生服务潜力或者带来经济利益流入的经济资源

类别

流动 
 资产

指预计在1年内（含1年）耗用或者可以变现的资产，包括货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等

非流动资产

包括固定资产、在建工程、无形资产、长期投资、公共基础设施、政府储备资产、文物文化资产、保障性住房和自然资源资产等

计量 
 属性

包括历史成本、重置成本、现值、公允价值和名义金额（1元）
 政府会计主体在对资产进行计量时，一般应当采用历史成本。采用重置成本、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的资产金额能够持续、可靠计量

负债定义

负债是指政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，预期会导致经济资源流出政府会计主体的现时义务

类别

流动负债

预计在1年内（含1年）偿还的负债，包括应付及预收款项、应付职工薪酬、应缴款项等

非流动负债

指流动负债以外的负债，包括长期应付款、应付政府债券和政府依法担保形成的债务等

计量 
 属性

政府负债的计量属性主要包括历史成本、现值和公允价值；
 政府会计主体在对负债进行计量时，一般应当采用历史成本。采用现值、公允价值计量的，应当保证所确定的负债金额能够持续、可靠计量

净资产

净资产是指政府会计主体资产扣除负债后的净额，其金额取决于资产和负债的计量

收入

收入是指报告期内导致政府会计主体净资产增加的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流入

费用

指报告期内导致政府会计主体净资产减少的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流出

6

政府预算会计要素

(1)

预算收入

预算收入是指政府会计主体在预算年度内依法取得的并纳入预算管理的现金流入。预算收入一般在实际收到时予以确认，以实际收到的金额计量。

(2)

预算支出

预算支出是指政府会计主体在预算年度内依法发生并纳入预算管理的现金流出。预算支出一般在实际支付时予以确认，以实际支付的金额计量。

(3)

预算结余

　　预算结余是指政府会计主体预算年度内预算收入扣除预算支出后的资金余额，以及历年滚存的资金余额。
 　　预算结余包括结余资金和结转资金。
 　　结余资金是指年度预算执行终了，预算收入实际完成数扣除预算支出和结转资金后剩余的资金。
 　　结转资金是指预算安排项目的支出年终尚未执行完毕或者因故未执行，且下年需要按原用途继续使用的资金。

7

政府财务报告

从内容讲

应当包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料

财务报表是对政府会计主体财务状况、运行情况和现金流量等信息的结构性表述。

财务报表包括会计报表和附注。 
 会计报表至少应当包括资产负债表、收入费用表和现金流量表

从编制主体讲

主要包括政府部门财务报告和政府综合财务报告

【注意】（教材286页）政府综合财务报告的合并范围是指政府综合财务报告应当涵盖哪些主体的会计信息，除了政府会计主体，可能还会包括国有企业（执行企业会计准则）、社会团体（执行民间非营利组织会计制度）等主体。

8

政府决算报告

　　政府决算报告是综合反映政府会计主体年度预算收支执行结果的文件。
 　　政府决算报告应当包括决算报表和其他应当在决算报告中反映的相关信息和资料。

9

重大制度理论创新

理论创新

关键点

构建

政府预算会计和财务会计适度分离并相互衔接的政府会计核算体系

确立

“3+5要素”的会计核算模式

科学界定

会计要素的定义和确认标准

明确

资产和负债的计量属性及其应用原则

构建

政府财务报告体系

关键点

目标

提供与事业单位财务状况、事业成果、预算执行等有关的会计信息（资产负债表、收入支出表和财政补助收入支出表）  

核算基础

收付实现制，部分经济业务或者事项采用权责发生制

会计要素

资产、负债、净资产、收入和支出

计量属性

取得或购建时的实际成本进行计量，除国家另有规定外，事业单位不得自行调整其账面价值

一

资产

资产是指事业单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。包括流动资产和非流动资产。

1

货币资金

库存现金：用于单位的日常零星开支
 银行存款：存入银行或其他金融机构的各种存款 
 零余额账户用款额度

(1)

库存现金

发现现金溢余：
 　　借：库存现金 
 　　　　贷：其他应付款（应支付给有关单位或他人） 
 　　 　　　　其他收入（无法查明原因）
 发现现金短缺：
 　　借：其他应收款（应由责任人赔偿）
 　　　　其他支出（无法查明原因）
 　　　　贷：库存现金

(2)

银行存款

(3)

零余额账户用款额度

国库集中支付制度

2

短期投资

(1)

概念

事业单位依法取得的，持有时间不超过1年（含1年）的投资，主要是国债投资

(2)

取得时

借：短期投资（购买价款以及税金、手续费等相关税费）

 　　贷：银行存款等 

(3)

持有期间收到利息

借：银行存款 
 　　贷：其他收入

(4)

出售或到期收回本息

借：银行存款（实际收到的金额）
 　　贷：短期投资（出售或收回的成本） 
 　　　　其他收入（差额）

3

财政应返还额度

财政应返还额度是指实行国库集中支付的事业单位，年度终了应收财政下年度返还的资金额度，即反映结转下年使用的用款额度。

4

应收票据

概念

事业单位因开展经营活动销售产品、，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票

取得时

借：应收票据
 　　贷：经营收入 
 　　　　应缴税费等

收回、贴现、背书转让或转为应收账款时

借：银行存款/应收账款等
 　　贷：应收票据

5

应收账款

概念

事业单位因开展经营活动销售产品、

逾期三年或以上，有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，应按规定报经批准后予以核销

①转入待处置资产时

借：待处置资产损溢
 　　贷：应收账款

②报经批准予以核销时

借：其他支出
 　　贷：待处置资产损溢

③已核销应收账款在以后期间收回的

借：银行存款等（实收）
 　　贷： 其他收入

6

预付账款

概念

事业单位按照购货、劳务合同规定预付给供应单位的款项

逾期三年或以上，有确凿证据表明因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购物资，且确实无法收回的预付账款，报经批准后予以核销

①转入待处置资产时

借：待处置资产损溢
 　　贷：预付账款

②报经批准予以核销时

借：其他支出
 　　贷：待处置资产损溢

③已核销预付账款在以后期间收回的

借：银行存款等（实收）
 　　贷：其他收入

7

其他应付款

概念

事业单位除财政应返还额度、应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各项应收及暂付款项  

核算内容

如职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等

8

存货

概念

事业单位在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的各种材料、燃料、包装物、低值易耗品及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等  

取得时

外购

成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及使得存货达到目前场所和状态发生的其他支出  

自行加工

成本包括：直接材料、直接人工、应分摊的间接费用

接受捐赠 
 无偿调入

成本按照凭据注明的金额＋相关税费、运输费等；没有相关凭据的，成本按照同类或类似产品的市场价格＋相关税费、运输费等；没有相关凭据，也没有市场价格的，按照名义金额（人民币1元）入账

发出时

开展业务活动领用

借：事业支出/经营支出等
 贷：存货

对外捐赠 
 无偿调出

转入待处置资产时：
 借：待处置资产损溢
 　　贷：存货 
 实际捐出、调出存货时：
 借：其他支出
 　　贷：待处置资产损溢

清查 
 （至少每年盘点一次）

盘盈

借：存货
 　　贷：其他收入

盘亏

借：待处置资产损溢
 　　贷：存货 
 报经批准予以处置时：
 借：其他支出
 　　贷：待处置资产损溢

9

长期投资

概念

事业单位依法取得的，持有时间超过1年（不含1年）的股权和债权性质的投资

核算特点

事业单位长期投资增加和减少时，应相应调整非流动资产基金，长期投资账面余额应与对应的非流动资产基金账面余额相等。

账务处理

取得时
 （双分录）

①借：长期投资（购买价款或非现金资产的评估价值、税金、手续费等）
 贷：银行存款等
 ②借：事业基金
 贷：非流动资产基金——长期投资

持有期间

借：银行存款（实际收到的利润或者利息）
 贷：其他收入——投资收益

对外转让或到期收回长期债权投资

借：银行存款
 　　贷：长期投资
 　　　　其他收入——投资收益（差额） 
 借：非流动资产基金——长期投资
 　　贷：事业基金

事业单位转让或核销长期股权投资

转入待处置资产时：
 借：待处置资产损溢
 　　贷：长期投资 
 实际转让或报经批准予以核销时：
 借：非流动资产基金——长期投资
 　　贷：待处置资产损溢

10

固定资产

概念

事业单位持有的使用期限超过1年（不含1年）、单位价值在1 000元以上（其中，专用设备单位价值在1 500元以上），并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产

核算特点

固定资产增加或减少时，应当相应增加或减少对应的非流动资产基金

分类

房屋及建筑物，专用设备，通用设备，文物和陈列品，图书、档案，家具、用具、装具及动植物  

【提示】单位价值虽未达到规定标准，但使用期限超过1年（不含1年）的大批同类物资，应当作为固定资产核算和管理。

账务处理

取得时（双分录）

借：固定资产（实际成本）
 　　贷：非流动资产基金——固定资产
 同时，
 借：事业支出/专用基金——修购基金
 　　贷：银行存款等

折旧

按月计提： 
 借：非流动资产基金——固定资产
 　　贷：累计折旧

处置时

转入待处置资产： 
 借：待处置资产损溢
 　　累计折旧
 　　贷：固定资产

固定资产报经批准予以核销： 
 借：非流动资产基金——固定资产
 　　贷：待处置资产损溢

发生清理费用： 
 借：待处置资产损溢
 　　贷：银行存款

收到转让收入： 
 借：银行存款 
 　　贷：待处置资产损溢

处置净收入按国家有关规定进行处理：
 借：待处置资产损溢
 　　贷：应缴国库款

11

在建工程

概念

事业单位已经发生必要支出，但尚未完工交付使用的各种建筑（包括新建、改建、扩建、修缮等）和设备安装工程

核算特点

在建工程增加或减少时，应当相应增加或减少对应的非流动资产基金

账务处理

建筑工程

将固定资产转入改建、扩建或修缮等时： 
 借：在建工程
 　　贷：非流动资产基金——在建工程
 同时，
 借：非流动资产基金——固定资产
 　　累计折旧
 　　贷：固定资产

支付工程价款及专门借款利息： 
 借：在建工程
 　　贷：非流动资产基金——在建工程
 同时，
 借：其他支出
 　　贷：银行存款

工程完工交付使用时： 
 借：固定资产
 　　贷：非流动资产基金——固定资产
 同时，
 借：非流动资产基金——在建工程
 　　贷：在建工程

设备安装工程

购入需要安装的设备： 
 借：在建工程
 　　贷：非流动资产基金——在建工程
 同时，
 借：事业支出/经营支出等
 　　贷：银行存款等

发生安装费： 
 借：在建工程
 　　贷：非流动资产基金——在建工程
 同时，
 借：事业支出等
 　　贷：银行存款

设备安装完工交付使用： 
 借：固定资产
 　　贷：非流动资产基金——固定资产
 同时，
 借：非流动资产基金——在建工程
 　　贷：在建工程

12

无形资产

概念

事业单位持有的没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等  

核算特点

无形资产增加或减少时，应当相应增加或减少对应的非流动资产基金

【提示】事业单位购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件，应当作为无形资产核算。

账务处理

取得时

外购：
 借：无形资产（实际成本）
 　　贷：非流动资产基金——无形资产
 同时，
 借：事业支出等
 　　贷：财政补助收入（财政直接支付方式）
 　　　　零余额账户用款额度（财政授权支付方式）
 　　　　银行存款

委托软件公司开发软件视同外购无形资产进行处理，在支付软件开发费时，按照实际支付的金额作为无形资产的成本入账

自行开发并按照法律程序申请取得的无形资产，按照依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用作为无形资产的成本入账，依法取得前所发生的研究开发支出不作为无形资产成本，应当于发生时直接计入当期支出

计提摊销

按月计提： 
 借：非流动资产基金——无形资产
 　　贷：累计摊销

无形资产转入待处置资产

借：待处置资产损溢
 　　累计摊销
 　　贷：无形资产

无形资产实际转让

借：非流动资产基金——无形资产
 　　贷：待处置资产损溢

收到转让收入

借：银行存款
 　　贷：待处置资产损溢　

结转转让收入

处置净收入根据国家有关规定处理
 借：待处置资产损溢
 　　贷：应缴国库款

二

负债

负债是指事业单位所承担的能以货币计量，需要以资产或者劳务偿还的债务。包括流动负债和非流动负债。

1

短期借款

概念

事业单位借入的期限在1年内（含1年）的各种借款

借入短期借款

借：银行存款
 　　贷：短期借款

支付借款利息

借：其他支出
 　　贷：银行存款

归还短期借款

借：短期借款
 　　贷：银行存款

2

应交款项

应交款项是指事业单位应缴未缴的各种款项，包括应当上缴国库或者财政专户的款项、应缴税费，以及其他按照国家有关规定应当上缴的款项。

(1)

应缴税费

(2)

应缴国库款

概念

事业单位按规定应缴入国库的款项（应缴税费除外）

事业单位按规定计算确定或实际取得应缴国库的款项时

借：有关科目
 　　贷：应缴国库款

上缴款项时

借：应缴国库款
 　　贷：银行存款等

(3)

应缴财政专户款

概念

事业单位按规定应缴入财政专户的款项

事业单位取得应缴财政专户的款项时

借：有关科目
 　　贷：应缴财政专户款

上缴款项时

借：应缴财政专户款
 　　贷：银行存款等

3

应付职工薪酬

概念

事业单位按有关规定应付给职工及为职工支付的各种薪酬

计算当期职工薪酬

借：事业支出/经营支出等
 　　贷：应付职工薪酬

代扣代缴个税

借：应付职工薪酬
 　　贷：应缴税费

实际支付职工薪酬

借：应付职工薪酬
 　　贷：银行存款

上缴代扣的个税

借：应缴税费
 　　贷：银行存款

4

应付票据

概念

事业单位因购买材料、物资等而开出、承兑的商业汇票

开出、承兑商业汇票

借：存货/事业支出等
 　　贷：应付票据

支付银行承兑汇票手续费

借：事业支出/经营支出等
 　　贷：银行存款等

商业汇票到期

借：应付票据
 　　贷：银行存款

无力支付时

借：应付票据
 　　贷：短期借款

借：应付票据
 　　贷：应付账款

5

应付账款

概念

事业单位因购买材料、物资等而应付的款项

购入材料、物资等已验收入库但货款尚未支付的

借：存货等 
 　　贷：应付账款

偿付应付账款时

借：应付账款
 　　贷：银行存款等

无法偿付或债权人豁免偿还的应付账款

借：应付账款
 　　贷：其他收入

6

预收账款

概念

事业单位按合同规定预收的款项

预收款项时

借：银行存款等 
 　　贷：预收账款

确认有关收入时

借：预收账款 
 　　贷：经营收入等

无法偿付或债权人豁免偿还的预收账款

借：预收账款
 　　贷：其他收入

7

其他应付款

概念

事业单位除应缴税费、应缴国库款、应缴财政专户款、应付职工薪酬、应付票据、应付账款、预收账款之外的其他各项偿还期限在1年内（含1年）的应付及暂收款项

核算范围

存入保证金

无法偿付或债权人豁免偿还的其他应付款

借：其他应付款
 　　贷：其他收入

8

长期借款

借入时

借：银行存款
 　　贷：长期借款

支付借款利息时

借：其他支出
 　　贷：银行存款
 如为购建固定资产支付的专门借款，属于工程项目建设期间支付的，还应同时：
 借：在建工程
 　　贷：非流动资产基金——在建工程

归还借款本金时

借：长期借款
 　　贷：银行存款

9

长期应付款

概念

事业单位发生的偿还期限超过1年（不含1年）的应付款项，如以融资租赁租入固定资产的租赁费、跨年度分期付款购入固定资产的价款等

发生长期应付款时

借：固定资产/在建工程等
 　　贷：长期应付款
 　　　　非流动资产基金

支付长期应付款时

借：事业支出/经营支出等
 　　贷：银行存款等
 同时：
 借：长期应付款
 　　贷：非流动资产基金

无法偿付或债权人豁免偿还的长期应付款

借：长期应付款
 　　贷：其他收入

1

概念

净资产是指事业单位资产扣除负债后的余额。包括事业基金、非流动资产基金、专用基金、财政补助结转结余、非财政补助结转结余等。

2

财政补助结转结余

(1)

财政补助结转

概念

当年支出预算已执行但尚未完成或因故未执行，下年需按原用途继续使用的财政补助资金

期末

借：财政补助收入 
 　　贷：财政补助结转 
 借：财政补助结转 
 　　贷：事业支出——财政补助支出

年末

①将符合财政补助结余性质的项目余额转入财政补助结余：
 借：财政补助结转 
 　　贷：财政补助结余（或相反分录）
 ②按规定上缴财政补助结转资金或注销财政补助结转额度的，按照实际上缴金额数或注销的资金额度数额： 
 借：财政补助结转 
 　　贷：财政应返还额度/零余额账户用款额度/银行存款等
 取得主管部门归集调入财政补助结转资金或额度的，做相反会计分录

(2)

财政补助结余

概念

支出预算工作目标已完成，或由于受政策变化、计划调整等因素影响工作终止，当年剩余的财政补助资金  

将符合结余性质的项目余额转入“财政补助结余”

借：财政补助结转
 　　贷：财政补助结余（或相反分录）

按规定上缴资金或注销资金额度

借：财政补助结余
 　　贷：财政应返还额度/零余额账户用款额度/银行存款  

取得主管部门归集调入财政补助结余资金或额度

借：财政应返还额度/零余额账户用款额度/银行存款
 　　贷：财政补助结余

3

非财政补助结转结余

(1)

非财政补助结转

概念

事业单位除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、按规定用途专款专用的结转资金

期末

借：事业收入
 　　上级补助收入
 　　附属单位上缴收入
 　　其他收入
 　　贷：非财政补助结转
 借：非财政补助结转
 　　贷：事业支出 
 　　　　其他支出

年末

缴回原专项资金拨入单位时

借：非财政补助结转
 　　贷：银行存款等

留归本单位使用时

借：非财政补助结转
 　　贷：事业基金

(2)

非财政补助结余

构成

事业结余和经营结余

1.事业结余

事业单位一定期间除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额

期末

借：事业收入
 　　上级补助收入
 　　附属单位上缴收入
 　　其他收入
 　　贷：事业结余

借：事业结余
 　　贷：事业支出——其他资金支出
 　　　　其他支出
 　　　　对附属单位补助支出
 　　　　上缴上级支出

年末

借：事业结余
 　　贷：非财政补助结余分配（或相反分录）

2.经营结余

事业单位一定期间各项经营收支相抵后余额弥补以前年度经营亏损后的余额

期末

借：经营收入
 　　贷：经营结余
 借：经营结余
 　　贷：经营支出

年末

如“经营结余”科目为贷方余额，将余额结转至“非财政补助结余分配”科目：
 借：经营结余
 　　贷：非财政补助结余分配
 如为借方余额，即为经营亏损，不予结转

3.非财政补助结余分配

作用

核算事业单位本年度非财政补助结余分配的情况和结果

年末

借：事业结余
 　　贷：非财政补助结余分配（或相反分录）
 借：经营结余
 　　贷：非财政补助结余分配

有企业所得税缴纳义务的事业单位计算出应缴纳的企业所得税

借：非财政补助结余分配
 　　贷：应缴税费

按照有关规定提取职工福利基金

借：非财政补助结余分配
 　　贷：专用基金——职工福利基金

将“非财政补助结余分配”科目余额结转至事业基金

借：非财政补助结余分配
 　　贷： 事业基金（或相反分录）

4

事业基金

概念

事业单位拥有的非限定用途的净资产，主要为非财政补助结余扣除结余分配后滚存的金额

年末，结转非财政补助结余分配的余额

借：非财政补助结余分配
 　　贷：事业基金（或相反分录）

将留归本单位使用的非财政补助专项（项目已完成）剩余资金结转至事业基金

借：非财政补助结转
 　　贷：事业基金

5

非流动资产基金

概念

事业单位长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产占用的金额

处理原则

取得或发生相关支出时，予以确认；计提折旧摊销时，应当冲减；处置时，应当冲销

6

专用基金

概念

事业单位按规定提取或者设置的具有专门用途的净资产，主要包括修购基金、职工福利基金等

按规定提取专用基金时

借：有关支出科目/非财政补助结余分配
 　　贷：专用基金

按规定使用专用基金时

借：专用基金
 　　贷：银行存款等
 使用专用基金形成固定资产的，同时：
 借：固定资产
 　　贷：非流动资产基金——固定资产

1

概念

事业单位开展业务及其他活动依法取得的非偿还性资金。包括财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入和其他收入等  

确认与计量

一般应当在收到款项时予以确认，并按照实际收到的金额进行计量

2

财政补助收入

概念

事业单位从同级财政部门取得的各类财政拨款，包括基本支出补助和项目支出补助  

取得时

借：相关科目（财政直接支付） 
 　　零余额账户用款额度（财政授权支付）
 　　银行存款（其他方式下，实际收到补助）
 　　贷：财政补助收入

期末结转

借：财政补助收入
 　　贷：财政补助结转

3

事业收入

概念

事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入

对采用财政专户返还方式管理的事业收入

收到应上缴财政专户的事业收入时：
 借：银行存款等
 　　贷：应缴财政专户款
 向财政专户上缴款项时，按照实际上缴的款项金额：
 借：应缴财政专户款
 　　贷：银行存款等
 收到从财政专户返还的事业收入时： 
 借：银行存款等
 　　贷：事业收入

期末结转

借：事业收入（专项资金收入）
 　　贷： 非财政补助结转
 借：事业收入（非专项资金收入）
 　　贷： 事业结余

4

上级补助收入

概念

事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入

收到上级补助收入

借：银行存款等
 　　贷：上级补助收入

期末结转

借：上级补助收入（专项资金收入）
 　　贷：非财政补助结转
 借：上级补助收入（非专项资金收入）
 　　贷：事业结余

5

附属单位上缴收入

概念

事业单位附属独立核算单位按照有关规定上缴的收入

收到附属单位缴来款项时

借：银行存款等
 　　贷：附属单位上缴收入

期末结转

借：附属单位上缴收入（专项资金收入）
 　　贷： 非财政补助结转
 借：附属单位上缴收入（非专项资金收入）
 　　贷：事业结余

6

经营收入

概念

事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入

确认时

借：银行存款/应收账款等
 　　贷：经营收入
 　　　　应缴税费

期末结转

借：经营收入
 　　贷：经营结余

7

其他收入

收到利息、利润、租金收入、现金捐赠收入、发现现金溢余、以及收回已核销的应收及预付款时

借：银行存款/库存现金等
 　　贷：其他收入

接受存货捐赠或发生存货盘盈时

借：存货
 　　贷：其他收入

发生无法偿付或债权人豁免偿还应付及预收款项业务时

借：应付账款等
 　　贷：其他收入

期末结转

借：其他收入（专项资金收入）
 　　贷：非财政补助结转
 借：其他收入（非专项资金收入）
 　　贷：事业结余

1

概念

事业单位开展业务及其他活动发生的资金耗费和损失，包括事业支出、对附属单位补助支出、上缴上级支出、经营支出和其他支出等  

确认与计量

一般应当在实际支付时予以确认，并按照实际支付金额进行计量

2

事业支出

概念

事业单位开展专业业务活动及其辅助活动发生的基本支出和项目支出

发生各项支出

借：事业支出
 　　贷：银行存款/应付职工薪酬/存货等

期末结转

借：财政补助结转
 　　贷：事业支出—— 财政补助支出
 借：非财政补助结转
 　　贷：事业支出—— 非财政专项资金支出
 借：事业结余
 　　贷：事业支出—— 其他资金支出

3

上缴上级支出

概念

事业单位按照财政部门和主管部门的规定上缴上级单位的支出

按规定将款项上缴上级单位

借：上缴上级支出
 　　贷：银行存款等

期末结转

借：事业结余
 　　贷：上缴上级支出（不区分专项和非专项）

4

对附属单位补助支出

概念

事业单位用财政补助收入之外的收入对附属单位补助发生的支出

发生对附属单位补助支出

借：对附属单位补助支出
 　　贷：银行存款等

期末结转

借：事业结余
 　　贷：对附属单位补助支出（不区分专项和非专项）

5

经营支出

概念

事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出

发生经营支出

借：经营支出
 　　贷：银行存款/应付职工薪酬/存货等

期末结转

借：经营结余
 　　贷：经营支出

6

其他支出

概念

事业单位除事业支出、上缴上级支出、对附属单位补助支出、经营支出以外的各项支出。包括利息支出、捐赠支出、现金盘亏损失、资产处置损失、接受捐赠（调入）非流动资产发生的税费支出等。

发生其他支出

借：其他支出
 　　贷：银行存款/库存现金等
 报经批准核销应收及预付款项、捐出或处置存货时：
 借：其他支出
 　　贷：待处置资产损溢

期末结转

借：非财政补助结转
 　　贷：其他支出— 非财政专项资金支出
 借：事业结余
 　　贷：其他支出— 其他资金支出

1

构成

财务报表：会计报表和附注

相关信息和资料

2

编制

财务报表

编制

资产负债表

反映事业单位在某一特定日期全部资产、负债和净资产情况。事业单位应当编制月度和年度资产负债表

收入支出表

反映事业单位在某一会计期间内各项收入、支出和结转结余情况，以及年末非财政补助结余的分配情况。事业单位应当编制月度和年度收入支出表

财政补助收入支出表

反映事业单位在某一会计年度财政补助收入、支出、结转及结余情况。事业单位应当编制年度财政补助收入支出表

附注

对在会计报表中列示项目的文字描述或明细资料