2021-06-27 12:03:27
第五章 筹资与投资循环审计（321-356）
第一节 本业务循环的性质
一、业务循环综述
企业筹集资金的方式有资本投入、举债筹资和企业内部积累三种方式。（多选题）
1.筹资
确定资金需求量、选择筹资方式、审批授权、签订筹资协议、取得资金、还本付息或发放股利。
2.投资
选择并决定投资项目、签订投资协议并执行、投资项目管理及收回投资本息。
二、业务循环中的主要文件（涉及的凭证）
1.资本投入的有关凭证、账簿（注意原始凭证名称，如营业执照、章程、身份证明、股东名册等）
2.举债筹资及其清偿的有关凭证、账簿（合同协议、帐簿等）
3.盈余公积的主要文件和记录（利润表、分配表、分配方案帐簿等）
4.投资的文件和记录（投资协议、债权合同、记帐凭证、帐簿等）
三、业务循环中的内部控制
控制活动要素----业务授权控制，职责分工控制，凭证与记录控制，实物控制，独立检查（共性内容）
内部 | 具体内容 | |||
职责 分工 | （1）筹资、投资决策与执行相互独立，防止舞弊发生； | |||
信息传递程序控制 | （1）授权程序： | |||
实物 控制 | 限制非授权人接近实物文件和实物资产，以保证各种实物安全 | |||
【例题1·单选题】甲公司与筹资和投资活动有关的内部控制中，存在缺陷的是（ ）。 | |
『正确答案』B | |
第二节 业务循环内部控制测评和审计目标
一、业务循环内部控制测评
关注：
了解内部控制-----初评健全性和合理性----内部控制测试----再评内部控制的有效性----确定实质性审查（结合第七章）
内部控制测评
1.资本投入内部控制测评。
2.举债筹资业务的内部控制测评。
3.盈余公积内部控制测评。
4.投资业务内部控制测评。
测试内容
1.资本投入内部控制测评
（1）了解与描述资本投入业务的内部控制；
（2）查阅董事会颁布的有关章程、制度；
（主要是合法合规性、不相容职务的划分）
（3）查阅股票发行的有关文件；
公司章程、股东大会或董事会决议、工商行政管理部门的审批文件、股票发行记录以及政府有关法令。
（4）分析、核实股本账户；
（5）评价资本投入的内部控制。
2.举债筹资业务的内部控制测评
（1）了解、描述举债业务的内部控制；
（2）查阅制度，实地观察，抽查有关文件资料；
举债程序是否符合规定；
是否按计划举债并签订举债合同、契约，是否按计划使用资金；
审批手续；职责分工是否符合规定
（3）抽查、核对负债形成和偿还的有关记录和文件。
验证发生日期与其记录日期是否接近或一致，金额是否正确，确定记录控制的有效性。
（4）询问财会部门人员。
了解债务资金取得以后是否与债权人或受托人定期对账，出现差异是否采取措施处理。
（5）评价举债业务内部控制。
3.盈余公积内部控制测评（9条）
1、了解并描述盈余公积内部控制
2、测试利润计划的编制与执行
3、了解盈余公积核算过程职责的划分。
4、查阅规章制度、文件、岗位责任制、询问有关人员
5、检查决算日损益核算的会计记录。
6、查阅公司章程、制度，了解企业对盈余公积业务处理的有关规定。（关注）
审计人员应主要了解公司章程与制度对盈余公积业务处理的规定是否符合国家有关规定。
如税后利润的分配程序、盈余公积的提取比例及其使用范围等。
7、查阅公积金的提取与使用的有关批准文件。
8、分析盈余公积的有关帐户
9、评价盈余公积内部控制
（四）、投资业务内部控制测评
1、了解并描述投资内部控制测评
2、抽查投资项目文件记录
3、抽查投资项目的会计记录
4、索取并检查企业内部的证券盘点报告
5、评价投资内部控制
二、审计目标
财务报表一般审计目标（结合第四章）
包括：
总体合理性；真实性；完整性；权利和义务；计价正确性；截止期正确性；过账和汇总正确性；分类正确性；披露正确性；合法性。
归纳：
结合各交易循环，考虑：目标→审计程序→审计证据
审计目标
1.资本投入审计目标
证实投资入资本的真实性
证实投入资本的完整性
证实投入资本业务发生的合法性
证实投入资本分类的正确性
证实投入资本过帐汇总的正确性
证实投入资本在财务报表中披露的正确性
2.负债筹资审计目标
证实举债资金的真实性
证实举债资金的完整性
证实所有权
证实举债筹资的合法性
证实分类的正确性
证实举债筹资业务截止日期的正确性
正实举债筹资业务过帐和汇总正确性
证实举债筹资在财务报表中披露的正确性
3.盈余公积审计目标
证实盈余公积的真实性
证实盈余公积的完整性
证实盈余公积的合法性
证实盈余公积分类的正确性
证实盈余公积计价的正确性
证实盈余公积在财务报表中披露的正确性
4.投资审计目标
证实投资与投资收益的真实性与所有权
证实投资的完整性
确认投资的合法性
证实与投资相关的金融资产分类的正确性
确认企业投资计价及收益过帐和汇总的正确性
检查与投资相关的金融资产在财务报表中披露的恰当性
【例题2·单选题】资本投入的审计目标中，证实投入资本的真实性指的是（ ）。 | |
『正确答案』A | |
第三节 所有者权益审计
所有者权益审计由资本投入审查、盈余公积和未分配利润审查等部分组成。
一、资本投入审查
资本投入审计包括实收资本、资本公积的审查两部分。
（一）实收资本的审查
1.编制或取得实收资本明细表
2.审查实收资本的真实性
将实收资本明细表与财务报表有关项目及记账凭证、原始凭证相互核对，检查其是否一致。以下就投入资本的不同形式说明审计要点：
（1）货币资金
①查明投入货币资金的所有权。
审查开户银行或货币资金汇出银行的相关凭证，查明投资者有无以接受投资企业的名义或者以接受投资企业为担保人，向银行或其他机构借款，并以该项借款投资。
②以外币出资
无论是否有合同约定汇率，均不采用合同约定汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算，这样，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。
（2）实物资产----真实存在性与所有权
证明文件。必要时，根据实物投资清单的内容深入现场，实地确定房屋、建筑物的存在性。
（3）无形资产----真实存在性与所有权
对投入的无形资产应审查是否办理了法律手续，有无合法的证明文件。
【例题3·单选题】审计人员审查被审计单位实收资本账户有无虚构资本业务的情况，主要是为了证实（ ）。 | |
『正确答案』C | |
3.审查实收资本记录的完整性
4.审查实收资本业务是否做了充分揭示
5.审查实收资本业务的合法性
（1）检查账册、凭证等，查明企业的注册资金数额是否符合国家有关规定，借入资金与资本有无混淆，有无以借入资金顶替资本的情况；有无抽取、侵占国家资本的情况；企业注册资金是否与其经营范围与经营规模相符，是否符合《公司法》等法律的要求。
（2）审查各投资者是否根据规定投足资金，投入资本是否按时全部到位，有无违约情况。
（3）审查出资形式的合法性，验算资本投入额，查明有形资产与无形资产投入比例是否符合规定。
（4）审查资产估价的合法性。根据规定，非货币性资产投入时应进行资产评估。
（5）有外商投资时，应索取国家商检部门出具的商检报告，以确定有关投资业务的合法性。
（6）审查减少实收资本的合法性。
擅自减资、借款名义变相抽回、先借款在归还抽回投资、违规冲减资本金等。
6.审查实收资本业务账务处理的正确性
（1）审查股票发行时账务处理的完整性。
审查实收资本账户及其他有关账户及凭证等，查明溢价发行的溢价收入扣除发行费用的余额是否全部记入资本公积账户。
（2）审查实物资产投资业务处理的正确性。
审计人员应注意审查，企业是否按照投资双方确认的价值确认有关资产账户和实收资本的入账价值。
（3）审查转增资本账务处理的正确性。
将资本公积金、盈余公积金转作资本金的账务处理，所有者权益总额不变，但各投资者明细账的资本数额应按其原有投资的比例增加，审计人员应注意其处理的正确性。
（4）审查实收资本明细账与总账余额及财务报表的一致性。
【例题4·多选题】对实收资本业务合法性的审查，下列提法中正确的有（ ）。 | |
『正确答案』ABCD | |
（二）资本公积的审查
1.编制取得资本公积明细表
2.资本溢价或股本溢价的审查
（1）资本溢价
审查投资合同、协议、公司章程及账簿记录、凭证，确定资本溢价的真实性，…计价和账务处理的正确性等。
（2）溢价发行股票
3.拨款转入的审查
检查政府批文、拨款凭证及项目完成记录和项目决算书等，查明其真实性和完整性。
4.其他资本公积的审查
①长期股权投资采用权益法核算
②以权益结算的股份支付
③对自用房地产或存货转换为以公允价值计量的投资性房地产
④可供出售金融资产
⑤同一控制下企业合并
⑥回购的本单位股票
⑦对于在资产负债表日，满足运用套期会计方法条件的现金流量套期和境外经营净投资套期产生的利得和损失，是否进行了正确的会计处理。
除了资本溢价（或股本溢价）以外的资本公积项目，是其他资本公积。公司发行的可转换公司债券按此规定转为股本时，审查被审计单位是否按照该项可转换公司债券的权益成分的金额，计入“资本公积—其他资本公积”科目，并进行了正确的业务处理。
5.资本公积使用合法性的审查
（1）资本公积转增资本（决议、批准文件）；
（2）审查有无挪用资本公积的情况。
【例题5·单选题】为了证实被审计单位按照原出资比例将资本公积500万元转增资本的合法性，审计人员应实施的审计程序是（ ）。 | |
『正确答案』A | |
6、资本公积在财务报表中披露的恰当性审查
二、其他综合收益的审查（2015年新增）
其他综合收益，是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。包括下列两类：
1.以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目；
2.以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目。
教材包含内容：可供出售金融资产公允价值的变动形成的利得或损失；金融资产的重分类形成的利得或损失（持有至到期变为可供出售）；外币财务报表折算差额；自用的房地产或作为存货的房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产的房地产时，转换日公允价值大于账面价值的部分。
三、盈余公积和未分配利润的审查
（一）盈余公积审查
（1）编制或取得盈余公积有关账户明细表；
（2）审查法定盈余公积；
根据国家有关规定，企业的法定盈余公积必须从税后利润中提取。
①审查法定盈余公积从利润中提取的顺序是否符合国家规定。企业缴纳所得税后的利润分配顺序为：首先，抵补被没收的财物损失，支付各项税收的滞纳金和罚款；其次，用于弥补企业以前年度亏损（超过税前补亏期限）；最后，提取法定盈余公积。查明法定盈余公积金的提取顺序有无违反规定，有无税前列支、减少应交所得税的情况。
②审查提取比例是否符合规定。
③审查法定盈余公积使用是否合法。
（3）审查任意盈余公积；
（4）审查盈余公积账务处理的正确性。
（5）在资产负债表中披露的恰当性
【例题6·多选题】下列有关法定盈余公积金提取和使用的提法中，审计人员认为正确的有（ ）。 | |
『正确答案』ABD | |
（二）未分配利润审查
1.上年度和本年度结转未分配利润实有额的审查
2.未分配利润合规性、合法性和正确性的审查
3.未分配利润账务处理正确性的审查
4.未分配利润在财务报表中披露恰当性的审查
*第四节 举债筹资审计
一、借款的审查
（一）短期借款的审查
1.确定短期借款期末余额的真实性
（1）审查有关借款的账簿记录、借款凭证及有关文件，确定借款业务的真实性；将短期借款总账余额与其明细账核对，确定其一致性，如有不符应查明原因。
（2）利用银行借款对账单与短期借款余额核对，并编制调节表进行核对。
（3）短期借款期末余额较大或有关业务的内部控制存在薄弱环节时，向有关债权人进行函证。债权单位在外地的可采用函证的方法，债权单位在当地、负债数额较大的可直接向债权单位调查核实。
2.短期借款偿还的真实性、及时性和合规性的审查
借款转期时，旧借款和新借款是否同时在账上反映，转期手续是否齐备。
3.审查短期借款入账的完整性
（1）审查各项借款的日期、利率、还款期限及其他条件，确定有无低计短期借款或将短期借款记入长期负债账户的问题。
（2）向被审计单位开户银行或其他债权人函证，确定有无未登记的短期借款。
（3）分析利息费用账户，了解利息支出、利率及利息支付期限等，验证利息支出是否合理。
如果利息实际支出大于账面反映的应付利息，应进一步审查利息支出凭证，证实有无隐瞒借款的情况。
4.验证利息计算及账务处理的正确性
根据短期借款的有关资料，验算应付利息费用，将计算结果与期初应付、预付及期末应付、预付核对，并查明相关的会计记录是否正确。
通过对借款合同进行审查，确定借款合同规定的利率水平与同期金融市场利率水平是否接近。如果发现合同规定利率明显偏离市场利率，则应进一步审核，以便确定借款业务中发生各种舞弊行为、违法行为的可能性。
（二）长期借款审计（关注2，4，5）
2.函证长期借款
如果长期借款期末金额较大，或有关业务内部控制存在薄弱环节时，应向贷款银行或其他有关债权人函证借款额，借款利率、已偿还金额及利息支付情况等。
【例题7·单选题】审计人员在对被审计单位长期借款实施函证程序时，其函证对象为（ ）。 | |
『正确答案』C | |
4.审查长期借款抵押、担保情况
审查借款合同，调查了解抵押资产是否确实存在，其所有权是否确为企业所有，资产及实际状况是否与借款合同规定一致；
企业以收入作担保借款时，充作担保的收入是否可靠；
借款有担保人时，查明担保人是否符合法定要求。
审查企业是否披露了作为担保物的金融资产有关的信息。
5.对未入账负债的审查
（1）查阅企业管理当局的会议记录。了解企业决定筹集的全部债务资金的来源；
（2）向被审计单位索取债务说明书；
（3）向债权人函证负债金额；
（4）分析利息费用账户，已审查有无付款利息来自于未入账的长期负债；
（5）询问取得资产的融资方式、复核货币资金的收入来源等。
6.审查长期借款合同履行情况
借款单位对借款的使用和归还是否符合借款合同的规定，借款的用途和使用是否合理、合法，是否达到预期使用目标，企业有无违约行为。
7.审查长期借款分类和记账的正确性
（1）审核账务处理。
审核账务处理的有关凭证，入账、归还是否正确；复核年末是否正确计提了利息费用；实际支付利息利率与合同规定的利率是否一致。
（2）取得外币借款。
（3）账表核对，查明长期借款在财务报表中的分类和反映是否恰当。
审查一年内到期的长期借款是否列为流动负债。如果以前年度已对企业长期借款进行了审查，可以对本年度内发生变动的长期借款进行重点审查。
【例题8·多选题】下列审计程序中，可以用于审查长期借款入账完整性的有（ ）。 | |
『正确答案』ABDE | |
二、应付债券的审查
1.债券溢价或折价摊销的审查
2.验证应付债券期末余额的真实性
3.发行收入完整性的审查
4.债券发行合法性的审查
5.债券偿还情况的审查
6.确定债券及有关业务在财务报表中披露的正确性
【例题9·单选题】下列各项中，属于对应付债券期末余额是否存在而进行审查的是（ ）。 | |
『正确答案』D | |
三、长期应付款的审查
关注：1.长期应付款真实性的审查
审查融资租赁合同或引进设备项目的经济合同等各项原始凭证，并与企业会计记录核对，查明长期应付款业务是否真实存在。
四、借款费用的审查
1.借款费用资本化的审查
借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：
①资产支出已经发生；
②借款费用已经发生；
③为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。
在资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销）资本化金额，是否按照下列规定处理：
（1）为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款。
以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。
（2）为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款。
企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予以资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。
（3）借款存在折价或者溢价。
按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。
（4）在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。
（5）在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的价值。
（6）专门借款发生的辅助费用。
在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的价值；
在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
（7）符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。（确认为费用）
如果中断是所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，借款费用的资本化应当继续进行。
（8）购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。
购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。
2.财务费用的审查
（1）财务费用确认正确性的审查
财务费用的确认首先应符合财务费用性质的规定，还应检查确认的时间是否符合权责发生制原则和划分资本性支出与收益性支出的原则。
（2）财务费用发生额真实性的审查（计算的正确性）
（3）财务费用结转合规性的审查（期末应无余额）
3.其他项目的审查
4.审查企业在附注中披露借款费用的正确性
审查企业是否在附注中披露与借款费用有关的下列信息，包括当期资本化的借款费用金额，当期用于计算确定借款费用资本化金额的资本化率等。
*第五节 投资审计
投资审查包括长期股权投资审查、投资性房地产审查、交易性金融资产审查、可供出售金融资产审查、持有至到期投资审查。
一、长期股权投资审查
1.编制或取得投资明细表
2.核查投资计价的正确性（就是审查是否按会计准则的规定处理）
核查投资入账计价是否符合会计准则： 你会计处理对吗？
（1）同一控制下企业合并形成的长期股权投资，是否在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始成本。
（2）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，是否按照购买日企业合并成本作为初始投资成本。
（3）非企业合并取得的长期股权投资，是否按照会计准则的规定，区分支付现金、发行权益性证券、非货币性交易、债务重组等不同取得方式，正确确定长期股权投资的初始投资成本。
总结：就是验证是否按会计准则的规定确认入帐价值。
3.验证投资收益（检查是否符合会计准则的处理规定）
成本法还是权益法 不同方法确认投资收益的时间不一样。
4.投资收回、出售、转让的审查（会计处理是否符合规定）
5.审查长期股权投资减值准备（恰当？充分？正确？完整？余额？报表反映是否正确？）
6.确定长期股权投资业务在财务报表中披露的正确性
以上审核均按照会计准则的规定进行，是否遵守准则的要求进行。
二、投资性房地产审查（你会计帐做的对吗？）
1.审查投资性房地产计价的正确性
外购投资性房地产的成本----购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出；
自行建造投资性房地产的成本----建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出。
2.审查投资性房地产的账务处理的正确性
（1）采用成本模式计量的建筑物，是否按照企业会计准则的规定计提折旧；采用成本模式计量的土地使用权，是否按照企业会计准则的规定进行摊销。
（2）审查投资性房地产采用公允价值模式计量时，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益，审查企业相关业务处理是否按照以上规定处理。
3.房地产用途转换的业务处理的审查
关注：企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。
成本模式转为公允模式的，是否作为会计政策变更，按照企业会计准则的规定处理；已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。
4.投资性房地产信息披露的正确性
审查企业是否在附注中披露：
（1）投资性房地产的种类、金额和计量模式；
（2）采用成本模式的，投资性房地产的折旧或摊销，以及减值准备的计提情况；
（3）采用公允价值模式的，公允价值的确定依据和方法，以及公允价值变动对损益的影响；
（4）房地产转换情况、理由，以及对损益或所有者权益的影响；
（5）当期处置的投资性房地产及其对损益的影响。
三、其他投资项目的审查
（一）交易性金融资产审计
1.交易性金融资产审计目标
（1）确定交易性金融资产是否存在；（存在性）
（2）确定交易性金融资产是否归被审计单位所有；（所有权）
（3）确定交易性金融资产的增减变动及其损益的记录是否完整；（完整性）
（4）确定交易性金融资产的计价是否正确；（正确性）
（5）确定交易性金融资产期末余额是否正确；（正确性）
（6）确定交易性金融资产的披露是否恰当。（恰当性）
2.交易性金融资产审计的实质性程序（1-10条）
符合帐表帐帐是否相符；科目核算范围是否恰当；会计记录是否完整会计处理是否正确；监盘是否有差异；函证是否有变现限制；检查原始凭证是否合法会计处理正确；复核损益计算；复核期末公允价值；是否存在重大变现限制；报表披露是否恰当
关注：
（1）监盘库存交易性金融资产；
（2）向相关金融机构发函询证交易性金融资产期末数量以及是否存在变现限制，并记录函证过程。取得回函时应检查相关签章是否符合要求。
【例题10·单选题】审查托管证券的真实性时，审计人员应采取的主要审计程序是（ ）。 | |
『正确答案』B | |
（二）可供出售金融资产审计（遵守会计处理吗？）
（三）持有至到期投资审计（只要不符合会计准则都是审计发现）
关注：
（1）检查；
（2）向相关金融机构发函询证。
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