国际会计准则理事会今天发布了其财务报告概念框架的最新修订，该框架是一系列IFRS®准则的基石。
概念框架中陈述了一系列基本概念来指导理事会制定IFRS标准。它有助于确保准则在概念上保持内在一致，确保同样的交易也以同样的方式进行处理，同时也为投资者和其他利益相关者提供有用的信息。
当没有具体IFRS准则对应于特定交易时，概念框架还有助于指导公司灵活地选择适用的会计政策，同时它帮助利益相关者在一般意义上更好地理解准则。
修订后的概念框架包括：关于会计计量的新章节、报告财务业绩的指南、改进后的定义和实践指南—特别是负债的定义，并在重要领域作出澄清，例如受托责任，谨慎性和财务计量的不确定性。
理事会主席Hans Hoogervorst表示：“修订后的概念框架将在理事会制定IFRS准则的过程中起重要作用。它还将帮助其他利益相关方更好地理解具体IFRS准则背后基本的会计概念。”
理事会将从即日起使用修订后的概念框架，而公司将从2020年开始使用。
介绍
国际会计准则理事会于2018年3月发布了修订后的财务报告概念框架，其全面地包含了财务报告的一系列基本概念。
它规定：
•财务报告的目标
•有用的财务信息的质量特征
•报告主体及其范围界定
•资产、负债、所有者权益、收入、支出的定义
•资产和负债进行表内确认和停止表内确认的标准
•计量属性与选用指南
•列报与披露的定义与指南
本项目总结包括：
•理事会修订概念框架的原因
•修订后概念框架的主要变化
•概念框架每章的主要概念和指南
目的
•协助理事会制定具有内在概念一致性的IFRS准则，为投资者，贷款人和其他利益相关者提供有用的财务信息
•协助财报编制人员在特定交易或事项没有适用准则或存在多种会计政策选择时保持会计政策的一致性
•协助各方理解和解释准则
地位
•提供一系列基本概念与指南为理事会制定IFRS准则奠基
•本身不是具体准则
•不会凌驾于任何具体准则或具体准则条款之上
生效日期
•准则理事会（IASB）与解释委员会（IFRIC）将从即日起使用修订后的概念框架
•基于概念框架制定公司会计政策的报表编制人员将于2020年1月1日之后使用新框架
1989年正式颁布，2010年进行部分修订
有用，但不完整，需要改进
在修订概念框架的过程中，理事会在提供高层次概念和提供足够细节确保有用性之间寻求平衡。
理事会将概念框架视为帮助其制定准则的实用工具。因此，概念框架包含了帮助理事会制定标准的一系列概念，同时也讨论了理事会在应用概念的过程中如果出现多种选择时需要考虑的因素。
涉及列报披露的相关概念，包括将收入和支出列入其他综合收益的情形
本章介绍了通用财务报告的目标，实现这一目标需要的信息以及财务报告的主要用户是谁。
财务报告的目标在于向使用者提供有用的财务信息，以使其作出能够为企业带来资源的决策。这些决策包括：
购买、出售或持有股权或债务工具
提供或结算贷款和其他形式的信贷
投票或以其他方式影响管理层的行为
进行这些决策，财务报表使用者需要评估：
实体未来现金净流入的预期值
管理层对实体经济资源的管理
在进行以上两方面的评估时，实体需要获得以下两种信息：
该实体的经济资源，对该实体的索赔以及这些资源和索赔情况的变化
管理层如何有效果且有效率地履行其充分使用该实体经济资源的职责
变化汇总
本章于2010年发布，并在当时通过了广泛的正当程序。因此，在修订概念框架时，理事会并没有从根本上考虑重新修改这一章节。但是，修改后的章节阐明了为什么用于评估管理的信息对于达到财务报告的目的是必要的。
管理能力
需要信息帮助他们评估管理层的管理能力。该概念框架明确地讨论了这种需求，同时也讨论了对有助于用户评估实体未来净现金流入预期的信息的需求。
财务报告使用者
财务报告的使用者包括实体现有的和潜在的投资者，贷款人和债权人。这些用户依赖财务报告获取其需要的大部分财务信息。
有效的财务信息必须是相关的，同时能够真实反映其所要传递的内容。相关性和真实反映是财务信息的基本特性，也是适用于整个修正概念框架的指导概念。
变化汇总
本章于2010年发布，并经过了当时广泛的正当程序。因此，在修订概念框架理事会并没有从根本上考虑重新修改这一章。但是，在修订中理事会阐明了谨慎性、测量不确定性和实质重于形式原则在评估信息是否有用时的作用。
谨慎性
谨慎原则支持中立原则。谨慎性是指在不确定情况下做出判断时需要保持谨慎。谨慎原则不允许高估或低估资产，负债，收入或费用。
测量不确定度
测量不确定性并不影响信息有用性。但是，在某些情况下，如果相关性最高的信息有很高的测量不确定性水平，那么最有用的信息可能是相关性次优但是测量不确定水平也较低的信息。
本章介绍了财务报表的目的和范围，以及财务报告实体。
一种特殊形式的财务报告，提供了有关报告、企业资产、负债、股权、收入和支出的信息。
将母公司和子公司作为一个报告实体，提供了有关该实体报告、企业资产、负债、股权、收入和支出的信息。
仅提供了有关母公司报告、企业资产、负债、股权、收入和支出的信息。
提供了有关两个或两个以上实体的报告、资产、负债、股权、收入和支出的信息，这些实体并不都属于母子公司关系。
变化汇总
报告实体的边界
在某些情况，比如报告实体不是法律主体的情况下，确定报告实体的合理边界是十分困难的。
在这些情况下，确定财务报告边界需要考虑财务报表使用者的信息需求。这些财务报表使用者需要具有相关性且能够真实反映的信息。任意部分或不完整的资产、负债、股权、收入和负债的组合不构成一个报告实体。
本章定义了财务报告的五个元素：资产，负债，权益，收入和费用。
企业过去事项形成的，由企业主体控制的，预期会导致未来经济利益流入企业的资源。
由过去事项形成的，由企业主体控制的现时经济资源。
经济资源是一项可能产生经济利益的权利。
单独定义经济资源—说明资产是一项经济资源而不是经济利益的最终流入。
删除“预期流入”—不必然产生经济利益。
降低了经济利益影响资产确认和计量的可能性。
企业过去事项形成的现时义务，解决这种现时义务会导致经济利益流出企业。
由过去事项产生的，企业转让经济资源的现时义务。
这种义务是企业无法实际上避免的职责或责任。
单独定义经济资源—说明负债是一种转让经济资源的义务而不是经济利益的最终流出。
删除“预期流出”—和上述资产的叙述一致。
义务定义的标准是无法实际上避免。
遵循确认标准和计量概念的权利或义务，或者一组的权利和义务。
虽然收入和费用的定义是根据资产和负债而来的，但是收入和费用的信息与资产和负债的信息一样重要。
变化汇总
资产和负债的定义被精炼，收入和费用的定义做出了类似的更新。
权益（在扣除所有负债后的资产的剩余利息）的定义是没有改变的。委员会的“权益特征的金融工具”研究项目正在探究负债和权益的区别。
无法实际上避免
修改后的概念框架讨论了如何在下列情况下运用“无法实际上避免”的标准：
待履行的合同
待履行的合同是指尚未执行的合同。这种合同为交换经济资源的不可分割的联合权利和义务建立了单一的资产或负债。
合同的实质
为了真实反映合同的权利和义务，财务报表必须列报实质性内容。在某些情况下, 这种权利和义务的实质是从合同的法律形式中明确的。但是, 在其他情况下, 合同的条款, 或一组或一系列合同, 可能需要进行分析, 以确定权利和义务的实质内容。
本章讨论了需纳入财务报表中资产和负债的标准（确认）以及何时移除他们的准则（终止确认）。
满足资产、负债、权益、收入或费用定义的项目囊入财务状况表或财务业绩表的过程。
当确认同时引起了资产、负债、权益、收入以及费用的相关信息以及这项目的公允表达，这项确认就是合适的，因为其目的就是向投资人、借款人和其他债权人提供有用信息。
成本约束确认的决策，就像其限制了其他财务报告决策一样。
变化汇总
之前确认的标准是企业需要确认满足元素的定义：如果经济资源很可能流入企业以及如果这个项目已经耗费了成本或者价值，则这个项目被认为可靠。
修正后的确认标准更明确的提到有用信息定性的特点。
委员会的目的是制定一套更为连贯的概念, 而不是增加或减少所确认资产和负债的范围。
为什么确认是重要的
确认资产负债权益收入和费用在结构化的摘要中描述了企业财务状况和财务表现。报表中确认的金额包括在报表中的总计和（如果适用）分类汇总。由于收入和支出与资产和负债的变化有关, 这些报表是相互联系的。
从企业的财务状况表中全部删除或部分删除确认过的资产或负债。
对于资产来说：当企业全部失去或部分失去确认的资产时。
对于负债来说：当企业不再拥有全部或部分确认过的现时义务时。
在导致终止确认的交易后保留的任何资产和负债；
因该交易而改变实体的资产和负债。
本章介绍了多种计量基础并讨论了选择不同计量基础的因素。
现值提供和反映了计量日的信息。
现值计量基础包含了：
公允价值——是指在计量日发生的有序交易中，市场参与者之间出售一项资产所能收到的价格或者转移一项负债所需支付的价格，反映了市场参与者对于未来现金流金额及不确定性的现有预期。
使用价值（资产）、履约价值（负债）——反映了对特定资产或负债未来现金流的现有预期。
重置成本——反映了购买相同资产（或取得相同负债）所需支付金额。
选取适当的计量基础需考虑的因素是相关性与如实反映原则，因为其目标是提供给投资者、债权人与其他利益相关者有效信息。
变化汇总
前一版概念框架很少涉及对计量基础选择的指导；
修订版概念框架介绍了如何根据特定的因素选择适当的计量方法。
-未来现金流的变化；
-对于市场因素或者风险因素的敏感程度；
-如摊余成本不能提供关于衍生品的相关信息。
-该现金流是否直接或者间接与其他经济资源组合；
-该经济实体业务的本质特征；
-如某项资产被用来提供商品或者服务，历史成本可以提供用于计量边际收益的有效信息。
成本对于选择计量基础的约束就如同对于其他的财务报告决策的约束。
本章包括了列报和披露的概念以及对损益表和其他综合收益表反映收入与费用的指导。
损益表主要反映了主体在报告期内的财务表现；
损益表可以作为财务报表中独立的一部分；
财务报告的更好沟通
关于资产、负债、收入及费用的信息通过在财务报告中的列报和披露实现更好沟通；
财务报告有效的信息沟通能更好反映经济实体的资产、负债、收入及费用的状况；
修订的概念框架包含了信息如何在财务报告中列报和披露的概念；
理事会就如何向投资者、债权人及其他利益相关者提供更加有效的财务信息开展了主题为“更好沟通”的几个项目。
有的准则在旧的概念框架中没有明确的参考，修订后的准则更新了相关的参考。
理事会并不希望此次修订的概念框架对报告提供者和使用者产生显著影响。
修订版的概念框架在2020年的1月1日开始或之后开始的会计年度生效，并允许被提前实行；
修订的概念框架应该追溯调整，除非追溯调整不可行。
例外
为了避免未知后果，并购中的资产及负债的定义仍采用原版本的概念框架，理事会会评估《IFRS 3 企业合并》采用新的概念框架是否会造成其他后果。
发展中国家在采用《IFRS 8 会计政策变更，会计估计、，以避免经济实体在一个会计年度中因采用修订的概念框架、。
编辑：于李胜、王艳艳教授会计准则研究团队
审核：郑天宇
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