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2022-07-10 06:46:05

量本利分析总述

（一）量本利分析（CVP分析）的基本假设

1.总成本由固定成本和变动成本两部分组成

2.销售收入与业务量呈完全线性关系

【提示】即表明当销售量在相关范围内变化时，产品的单价不会发生变化。

3.产销平衡

【提示】假设产销平衡，主要是在保本分析时不考虑存货的影响。

4.产品产销结构稳定

【提示】因为在产销多种产品的情况下，保本点会受到多种产品贡献和产销结构的影响，只有在产销结构不变的基础进行的保本分析才是有效的。

（二）量本利分析的基本关系式

计算公式

利润

=单价×销量-单位变动成本×销量-固定成本=（单价-单位变动成本）×销售量-固定成本

=P×Q-V×Q-F=(P-V)×Q-F

应注意的问题

这个方程式是最基本也是最重要的方程式，要求给定其中4个，能够求出另一个变量的值

（三）边际贡献（边际利润、贡献毛益）

两个基本概念	边际贡献	边际贡献 =销售收入-变动成本 =(单价-单位变动成本)×销量
两个基本概念	单位边际贡献	单位边际贡献=单价-单位变动成本
两个率	边际贡献率	边际贡献率=边际贡献/销售收入
	变动成本率	变动成本率=变动成本/销售收入
	应注意的问题	关系公式：变动成本率＋边际贡献率=1
拓展	利润=边际贡献-固定成本=销售收入×边际贡献率-固定成本

单一产品量本利分析

（一）保本点（盈亏临界点）的含义

是指企业达到保本状态的业务量或金额，即企业一定时期的总收入等于总成本、利润为零时的业务量或金额。

（二）量本利分析图

1. 基本的量本利分析图

2.边际贡献式量本利图

特点：图中能表示出边际贡献的大小

（三）保本分析与安全边际分析

表示方法		保本点	安全边际
实物量	指标	保本点销售量（Q₀）	安全边际量
实物量	计算公式	Q₀=固定成本/（单价-单位变动成本）=F/（P-V）	安全边际量=正常销量（实际或预计）-保本点销售量=Q-Q₀
金额	指标	保本点销售额(S₀)	安全边际额
金额	计算公式	S₀=固定成本/边际贡献率	安全边际额=正常销售额（实际或预计）-保本点销售额=S-S₀
相对数	指标	保本作业率	安全边际率
	计算公式	保本作业率=Q₀/Q正或：S₀/S正	安全边际率=（Q正-Q₀）/Q正或：（S正-S₀）/S正
	关系公式	保本点销量+安全边际销量=正常销量保本点作业率+安全边际率=1

（四）安全边际与利润的关系

关系	公式
计算利润	利润=安全边际额×边际贡献率
计算销售利润率	销售利润率=安全边际率×边际贡献率

【提示】只有安全边际才能为企业提供利润，盈亏临界点所提供的边际贡献等于固定成本，安全边际所提供的边际贡献等于企业利润。

多种产品量本利分析

（一）加权平均法

1.含义

在各种产品边际贡献的基础上，以各种产品的预计销售收入占总收入的比重为权数，确定企业加权平均的综合边际贡献率，进而分析多品种条件下量本利关系的一种方法。

2.计算公式

某产品保本点销售额=综合保本点销售额×该产品销售比重

某产品保本点销售量=该产品保本点销售额/该产品的单价

（二）联合单位法

1.含义

指在事先确定各种产品间产销实物量比例的基础上，将各种产品产销实物量的最小比例作为一个联合单位，确定每一联合单位的单价、单位变动成本，进行量本利分析的一种分析方法。

2.基本计算步骤与公式

（1）各种产品销量的最小比例作为联合单位

（2）联合单价=一个联合单位的全部收入

联合单位变动成本=—个联合单位的全部变动成本

（3）联合保本量=固定成本总额/（联合单价-联合单位变动成本）

（4）某产品保本点=联合保本量×一个联合单位中包含的该产品的数量

（三）分算法

1、含义

分算法是在一定的条件下，将全部固定成本按一定标准在各种产品之间进行合理分配，确定每种产品应补偿的固定成本数额，然后再对每一种产品按单一品种条件下的情况分别进行量本利分析的方法。

2、基本步骤与公式

（1）固定成本分配率=固定成本总额/各产品的分配标准合计

（2）某产品应分配的固定成本数额=分配率×某产品的分配标准

（3）某产品的保本销量=该产品应分配的固定成本数额/(单价-单位变动成本）

（四）顺序法

1、含义

顺序法是指按照事先规定的品种顺序，依次用各种产品的边际贡献补偿整个企业的全部固定成本，直至全部由产品的边际贡献补偿完为止，从而完成量本利分析的一种方法。

2、排序方法

（1）乐观的排列，即按照各种产品的边际贡献率由高到低排列，边际贡献率高的产品先销售、先补偿，边际贡献低的后销售、后补偿

（2）悲观的排列，即假定各品种销售顺序与乐观排列相反

（3）按照市场实际销路是否顺畅来确定，但这种顺序的确定缺乏统一的标准，存在一定的主观性。

（五）主要产品法

1、基本原理

当企业产品品种较多的情况下，如果存在一种产品是主要产品，它提供的边际贡献占企业边际贡献总额的比重较大，代表了企业产品的主导方向，则可以按该主要品种的有关的资料进行量本利分析，视同于单一品种。

2、计算方法

主要产品法计算方法与单一品种的量本利分析相同

【提示】

（1）确定主要品种应以边际贡献为标志，并只能选择一种主要产品。

（2）主要产品法的依据是：主要产品必须是企业生产经营的重点，因此固定成本应主要由该产品负担。

目标利润分析

（一）目标利润的销售水平确定

利用本量利的基本模型，已知目标利润，倒求销量或销售额。

【提示】

目标利润一般是指息税前利润，若已知目标税后利润：

目标利润=税后目标利润/(1-所得税率)+利息

（二）实现目标利润的措施

已知目标利润倒求单价、销量、固定成本、变动成本。实质还是本量利基本公式的运用。

利润敏感性分析

（一）各因素对利润的影响程度

1.敏感系数的计算

敏感系数=利润变动百分比／因素变动百分比

（二）目标利润要求变化时允许各因素的升降幅度

实质上是各因素对利润影响程度分析的反向推算，在计算上表现为敏感系数的倒数。

标准成本控制与分析

一 标准成本控制与分析的相关概念

含义	标准成本是指通过调査分析、运用技术测定等方法制定的，在有效经营条件下所能达到的目标成本。
种类	理想标准成本	这是一种理论标准，是指在现有条件下所能达到的最优成本水平，即在生产过程无浪费、机器无故障、人员无闲置、产品无废品的假设条件下制定的成本标准。
种类	正常标准成本	是指在正常情况下，企业经过努力可以达到的成本标准。这一标准考虑了生产过程中不可避免的损失、故障和偏差等。

【提示】

1.正常标准成本大于理想标准成本；

2.理想标准成本要求异常严格，一般很难达到，而正常标准成本具有客观性、现实性和激励性等特点，所以正常标准成本在实践中得到广泛应用。

二、标准成本的制定

单位产品的标准成本

=直接材料标准成本+直接人工标准成本+制造费用标准成本

=∑（用量标准×价格标准）

成本项目	用量标准	价格标准
直接材料	单位产品材料用量标准	材料价格标准
直接人工	单位产品工时用量标准（单位产品耗用的标准工时）	标准工资率（每小时的工资率）
制造费用	单位产品工时用量标准（单位产品耗用的标准工时）	制造费用分配率标准（每小时的制造费用分配率）

三、成本差异的计算及分析

成本总差异

=实际产量下的实际成本-实际产量下的标准成本

成本总差异=实际产量下的实际成本-实际产量下的标准成本

=P实Q实-P标Q标

价差=实际用量×（实际价格-标准价格）=Q实（P实-P标）

量差=（实际数量-标准用量）×标准价格=（Q实-Q标）P标

1.直接材料成本差异分析

直接材料成本差异

=实际产量下的实际成本-实际产量下的标准成本

（1）直接材料价格差异

=（实际价格–标准价格）×实际用量

（2）直接材料数量差异

=（实际用量–实际产量下标准用量）×标准价格

2、直接人工成本差异

直接人工成本差异

=实际总人工成本-实际产量下标准人工成本

（1）价差

直接人工工资率差异

=（实际工资率–标准工资率）×实际人工工时

（2）量差

直接人工效率差异

=（实际人工工时–实际产量下标准人工工时）×标准工资率

3、变动制造费用成本差异

（1）价差

变动制造费用耗费差异

=实际工时×（变动制造费用实际分配率–变动制造费用标准分配率）

（2）量差

变动制造费用效率差异

=（实际工时–实际产量下标准工时）×变动制造费用标准分配率

（二）变动成本差异责任归属的分析

	价格差异			用量差异
	直接材料价格差异	直接人工工资率差异	变动制造费用耗费差异	直接材料用量差异	直接人工效率差异	变动制造费用效率差异
主要责任部门	采购部门	劳动人事部门	生产部门的责任
注意	通常不是生产部门的责任。		但也不是绝对的，如采购材料质量差导致材料数量差异是采购部门责任。

（三）固定制造费用成本差异分析

固定制造费用总差异

=实际固定制造费用-实际产量下的标准固定制造费用

1、二差异分析法

固定制造费用总差异

=实际固定制造费用-实际产量下的标准固定制造费用

（1）耗费差异

=实际固定制造费用–预算产量下标准固定制造费用

（2）能量差异

=预算产量下标准固定制造费用–实际产量下标准固定制造费用

=（预算产量下标准工时-实际产量下标准工时）×标准分配率

2、三差异法

固定制造费用总差异=实际固定制造费用-实际产量下的标准固定制造费用

（1）耗费差异

=实际固定制造费用–预算产量下标准固定制造费用

=实际固定制造费用–预算产量下标准工时×标准分配率

（2）产量差异

=预算产量下标准固定制造费用–实际工时×标准分配率

（3）效率差异

=（实际工时-实际产量下标准工时）×标准分配率

一、作业成本管理

作业成本计算法不仅是一种成本计算方法,更是成本计算与成本管理的有机结合。

（一）作业成本计算法的相关概念

资源→作业→成本对象（产品）

1. 资源

资源是企业生产耗费的原始形态，是成本产生的源泉。企业作业活动系统所涉及的人力、物力、财力都属于资源。

2. 作业

指在一个组织内为了达到某一目的而进行的耗费资源的工作，它是作业成本计算系统中最小的成本归集单元。

3、成本动因

含义		亦称成本驱动因素，是指导致成本发生的因素，即成本的诱因。
作用		在作业成本法下，成本动因是成本分配的依据。
分类	资源动因	资源动因是引起作业成本变动的驱动因素。根据资源动因可预计将资源成本分配给各有关作业。
	作业动因	作业动因是引起产品成本变动的驱动因素。作业动因计量各种产品对作业耗用的情况，并被用来作为作业成本的分配基础。

作业成本与责任成本

4、作业中心

构成一个业务过程的相互联系的作业集合。

（三）作业成本计算法下的成本计

【提示】传统成本计算方法下，间接成本的分配路径是“资源→部门→产品”；作业成本法下间接成本的分配路径是“资源→作业→产品”。

1. 作业成本的分配

（1）计算作业成本分配率 =待分配的作业成本/作业动因合计数

（2）计算各产品应分配的作业成本

某产品耗用的作业成本=Σ（该产品耗用的作业动因量×作业成本分配率）

（2）计算各产品的总成本

某产品当期发生成本+当期投入该产品的直接成本+当期耗用的各项作业成本

其中：直接成本=直接材料成本+直接人工成本

2、作业成本分配率的确定方法

（1）实际作业成本分配率

计算公式	实际作业成本分配率=当期实际发生的作业成本/各产品耗费的作业动因合计数
优点	以此计算的成本是实际成本，因而无须分配实际成本与预算成本的差异。
缺点	（1）作业成本资料只能在会计期末才能得到，因而不能随时提供进行决策的有关成本信息。
	（2）不同会计期间作业成本不同，作业需求量不同，因而造成分配率的波动，进而影响产品成本忽高忽低。
	（3）容易忽视作业需求变动对成本的影响，不利于划清造成成本高低的责任归属。

（2）预算作业成本分配率

计算公式	预算或正常作业成本分配率=预计作业成本/预计（正常）作业动因合计数
优点	（1）便于随时提供决策所需的成本信息。
	（2）可以避免产生作业成本变动和作业需求不足而引起的产品成本波动。
	（3）有利于及时查清成本升高的原因
缺点	须分配实际成本与预算成本的差异。

（四）作业成本管理

1. 含义：

作业成本管理是以提高客户价值、增加企业利润为目的，基于作业成本法的新型集中化管理方法。

2. 内容

作业成本管理包含两个维度的含义：

3.成本流程观

流程价值分析关心的是作业的责任，包括成本动因分析、作业分析和业绩考核三个部分。

（1）成本动因分析

要进行作业成本管理，必须找出导致作业成本发生的原因。

（2）作业分析

作业的种类

含义

增值

作业

是那些顾客认为可以增加其购买的产品或服务的有用性，有必要保留在企业中的作业。一项作业必须同时满足下列三个条件才可断定为增值作业：

（1）该作业导致了状态的改变；

（2）该状态的变化不能由其他作业来完成；

（3）该作业使其他作业得以进行。

非增值作业

是指即便消除也不会影响产品对顾客服务的潜能，不必要的或可消除的作业。如果一项作业不能同时满足增值作业的三个条件，就可断定其为非增值作业。

（3）作业成本管理中进行成本节约的途径

形式	含义
作业消除	消除非增值作业或不必要的作业，降低非增值成本。
作业选择	对所有能够达到同样目的的不同作业，选取其中最佳的方案。
作业减少	以不断改进的方式降低作业消耗的资源或时间。
作业共享	利用规模经济来提高增值作业的效率。

（4）作业业绩考核

业绩指标，可以是财务指标，也可以是非财务指标，以此来评价是否改善了流程。

财务

指标

主要集中在增值成本和非增值成本上，可以提供增值与非增值报告，以及作业成本趋势报告。

非财务

指标

主要体现在效率、质量和时间三个方面，如投入产出比、次品率和生产周期等。

二、责任成本管理

（一）责任成本管理的含义

责任成本管理，是指将企业内部划分成不同的责任中心，明确责任成本，并根据各责任中心的权、责、利关系，来考核其工作业绩的一种成本管理模式。

（二）责任中心及其考核

1.成本中心

（1）含义与特点

含义

成本中心是指有权发生并控制成本的单位。

【提示1】成本中心一般不会产生收入，通常只计量考核发生的成本。

【提示2】成本中心是责任中心中应用最为广泛的一种形式，只要是对成本的发生负有责任的单位或个人都可以成为成本中心。

特点

（1）成本中心不考核收益，只考核成本；

（2）成本中心只对可控成本负责，不负责不可控成本；

（3）责任成本是成本中心考核和控制的主要内容。

【提示】成本中心当期发生的所有可控成本之和就是其责任成本。

（2）可控成本

含义

可控成本是指成本中心可以控制的各种耗费。

应具备

的条件

第一，该成本的发生是成本中心可以预见的；

第二，该成本是成本中心可以计量的；

第三，该成本是成本中心可以调节和控制的。

凡不符合上述三个条件的成本都是不可控成本。

应注意

的问题

可控成本和不可控成本的划分是相对的。它们与成本中心所处的管理层级别、管理权限与控制范围大小有关。对于一个独立企业而言，几乎所有的成本都是可控的。

（3）成本中心考核和控制主要使用的指标

预算成本节约额=实际产量预算责任成本-实际责任成本

预算成本节约率=预算成本节约额/实际产量预算责任成本×100%

2.利润中心

（1）含义

利润中心是指既能控制成本，又能控制收入和利润的责任单位。它不但有成本发生，而且还有收入发生。

（2）特点

利润中心与成本中心相比，其权利和责任都相对较大，它不仅要降低绝对成本，还要寻求收入的增长使之超过成本，即更要强调相对成本的降低。

（3）类型

类型	含义
自然利润中心	它是自然形成的，直接对外提供劳务或销售产品以取得收入的责任中心。
人为利润中心	它是人为设定的，通过企业内部各责任中心之间使用内部结算价格结算半成品内部销售收入的责任中心。

（4）考核指标

考核指标	公式	特点
边际贡献	边际贡献 =销售收入总额-变动成本总额	反映了该利润中心的盈利能力，但它对业绩评价没有太大的作用。
可控边际贡献（部门经理边际贡献）	可控边际贡献 =边际贡献-该中心负责人可控固定成本	是评价利润中心管理者业绩的理想指标。
部门边际贡献（部门毛利）	部门边际贡献 =可控边际贡献-该中心负责人不可控固定成本	部门边际贡献反映了部门为企业利润和弥补与生产能力有关的成本所作的贡献，它更多的用于评价部门业绩而不是利润中心管理者的业绩。

3.投资中心

（1）含义

投资中心是指既能控制成本、收入和利润，又能对投入的资金进行控制的责任中心，其经理所拥有的自主权不仅包括制定价格、确定产品和生产方法等短期经营决策权，而且还包括投资规模和投资类型等投资决策权。

（2）特点

投资中心是最高层次的责任中心，它拥有最大的决策权，也承担最大的责任。

（3）考核指标

①投资报酬率

计算公式:

投资报酬率=营业利润/平均营业资产

其中：

（1）营业利润是指息税前利润。

（2）平均营业资产=（期初营业资产+期末营业资产）/2

投资报酬率的优缺点

指标

优点

（1）能够反映投资中心的综合获利能力，并具有横向可比性（相对数指标，可用于部门之间以及不同行业之间的比较）；

（2）不仅可以促使经理人员关注营业资产运用效率，并有利于资产存量的调整，优化资源配置。

指标

缺点

（1）引起短期行为的产生；

（2）追求局部利润最大化而损害整体利益最大化目标。

②剩余收益

1）计算公式:

剩余收益=营业利润-（平均营业资产×最低投资报酬率）

关系公式:

剩余收益= 平均营业资产×（投资报酬率-最低投资报酬率）

2）剩余收益指标优缺点

优点:剩余收益指标弥补了投资报酬率指标会使局部利益与整体利益相冲突的不足。

缺点:

（1）由于其是一个绝对指标，故而难以在不同规模的投资中心之间进行业绩比较；

（2）剩余收益同样仅反映当期业绩，单纯使用这一指标也会导致投资中心管理者的短期行为。

	应用范围	权利	考核范围	考核办法	组织形式	考核指标
成本中心	最广	最小（可控成本的控制权）	可控的成本、费用	只以货币形式计量投入，不以货币形式计量产出	一般不是法人	预算成本节约额预算成本节约率
利润中心	较窄	较高（短期经营决策权）	成本费用、收入、利润	不进行投入、产出的比较	一般不是法人	边际贡献可控边际贡献部门边际贡献
投资中心	最小	最高（投资决策权）	成本费用、收入、利润、投资效率	进行投入、产出比较	一般是法人	投资报酬率剩余收益

（三）内部转移价格的制定

类型	制定依据	特点	应用的前提条件
市场价格	即根据产品或劳务的市场现行价格作为计价基础。	市场价格具有客观真实的特点，能够同时满足分部和公司的整体利益。	它要求产品或劳务有完全竞争的外部市场，以取得市价依据。
协商价格	以正常的市场价格为基础，通过定期共同协商确定价格。	协商价格的上限是市场价格，下限则是单位变动成本。当双方协商僵持时，会导致公司高层的行政干预。	该中间产品存在非完全竞争的外部市场，在该市场内双方有权决定是否买卖这种产品。
双重价格	是由内部责任中心的交易双方采用不同的内部转移价格作为计价基础。	买卖双方可以选择不同的市场价格或协商价格，能够较好地满足企业内部交易双方在不同方面的管理需要。
以成本为基础的转移定价	以产品或劳务某种形式的成本为基础而制定价格。	可以选用的成本形式包括：完全成本、完全成本加成、变动成本以及变动成本加固定制造费用。以成本为基础的转移定价方法具有简便、客观的特点，但存在信息和激励方面的问题。	它适用于内部转移的产品或劳务没有市价的情况。

短期经营决策

一、短期经营决策的含义与成本分类

含义

短期经营决策是指对企业一年以内或者维持当前的经营规模的条件下所进行的决策。

特点

主要特点是在既定的规模条件下决定如何有效地进行资源的配置，以获得最大的经济效益。

通常不涉及固定资产投资和经营规模的改变。

成本分类

1.边际成本	产量增加或减少一个单位所引起的成本变动。
2.机会成本	是指放弃另一个方案提供收益的机会。实行本方案时，失去所放弃方案的潜在收益是实行本方案一种代价，称为本方案额机会成本。
3.重置成本	指目前从市场上购置一项原有资产所需支付的成本，也可以称之为现时成本或现行成本，它带有现时估计的性质。
4.付现成本	需要在将来或最近期间支付现金的成本，是一种未来成本。【提示】与财务管理资本预算中所提的付现成本不是一个含义。
5.可避免成本	当方案或者决策改变时，这项成本可以避免或其数额发生变化。【提示】酌量性固定成本就属此类
6.可延缓成本	是指同已经选定、但可以延期实施而不会影响大局的某方案相关联的成本。
7.专属成本	指可以明确归属于某种、某批或某个部门的固定成本。
8.差量成本	通常指两个备选方案的预期成本之间的差异数，亦称差别成本或差额成本。

方案	方案一	方案二	差量
相关收入A	A1	A2	A1-A2=差额收入
相关成本B	B1	B2	B1-B2=差额成本
决策指标	差额利润=差额收入-差额成本
决策原则	差额利润>0,选方案一差额利润<0,选方案二差额利润=0,方案一和方案二无差别

决策指标	边际贡献
决策原则	如果企业的亏损产品能够提供正的边际贡献，就不应该立即停产。

决策指标		相关成本
决策依据		因相关收入为零，故选择相关成本小的方案即可
相关成本	外购	外购成本
	自制	需要分情况分析，相关成本包括自制的变动成本、转产的机会成本、专属成本以及租金等。

决策指标	单位限制资源的边际贡献=单位边际贡献/单位产品所需用的资源
决策原则	优先安排“单位限制资源的边际贡献”最大的方案

决策指标	差额利润=深加工的相关收入-深加工的相关成本
决策原则	差额利润>0，才可选择深加工

市场类型	企业对价格的控制力
完全竞争市场	单个厂商无法左右，是均衡价格的被动接受者
垄断竞争市场	厂商可以对价格有一定的影响力
寡头垄断市场	厂商可以对价格有一定的影响力
完全垄断市场	企业可自主决定产品的价格

基本思路		产品的目标价格=成本基数+成数
基本思路		成本基数	成数
种类	完全成本加成法	单位产品的制造成本	非制造成本及合理利润
种类	变动成本加成法	单位产品的变动成本	固定成本和预期利润

含义	对于有活跃市场的产品，可以根据市场价格来定价，或者根据市场上同类或者相似产品的价格来定价。
特点	有利于时刻保持对市场的敏感性，对同行的敏锐性。

种类	含义	适用范围
撇脂性定价法	在新产品试销初期先定出较高的价格，以后随着市场的逐步扩大，再逐步把价格降低。	一种短期性的策略，往往适用于产品的生命周期较短的产品。
渗透性定价	在新产品试销初期以较低的价格进入市场，以期迅速获得市场份额，等到市场地位已经较为稳固的时候，再逐步提高销售价格	这是一种长期的市场定价策略。

含义	是指在企业具有闲置生产能力时，面对市场需求的变化所采用的定价方法。
定价原则	企业产品的价格应该在变动成本与目标价格之间进行选择。只要价格高于增量成本（即变动成本）企业就可以接受。
基本公式	变动成本 =直接材料+直接人工+变动制造费用+变动销售和行政管理费用
	成本加成=固定成本+预期利润
	目标价格=变动成本+成本加成