2018年初级会计实务精准提分06
—闫亮
一、精准考点：新增会计基础部分
1.下列各项中属于会计目标的有（ ）
A．预测企业经济前景
B．向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息
C．提高企业经济效益
D．反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者做出经济决策。
答案:BD
重要提示：会计目标只有两项。
2.下列各项中，属于会计的职能的有（ ）
A．核算与监督
B．预测经济前景
C．参与经济决策
D．评价经营业绩
答案：ABCD
重要提示：基本职能只有两项，职能包括基本职能两个还包括拓展职能3个，共5个职能。
3.下列各项中，属于会计核算方法的有（ ）
A．成本计算
B．复式记账
C．财产清查
D．登记账簿
答案：ABCD
4.下列会计核算必须采用权责发生制的有（ ）
A．某国有服务企业
B．某民营工业企业
C．某有限责任公司
D．某事业单位
答案：ABC
解析：企业必须采用权责发生制，事业单位一般采用收付实现制，只有从事的经营活动采用权责发生制。
5.下列各项中，关于会计信息质量要求的说法正确的有（ ）（本题作为重要的命题思路，现在初级考点多，并不难，考试为了增加难度就考这样的大杂烩）
A．计提存货跌价准备体现了谨慎性要求
B．融资租入的固定资产作为自有的固定资产核算体现实质重于形式的要求
C．企业采用的会计政策方法应当前后各期保持一致，不得变更
D．保证会计信息真实完整体现可靠性。
E．金额较小的某些支出，根据重要性的要求，可以直接一次性计入当期损益。
F．对企业售出的商品可能发生的保修义务确认预计负债、对可能承担的环保责任确认预计负债体现了谨慎性要求
G．及时性要求会计确认时要及时收集会计信息、及时处理会计信息、及时传递会计信息。
答案：A B D E F G
6.下列各项中，体现了谨慎性要求的有（ ）
A．固定资产加速折旧
B．计提存货跌价准备
C．因环保义务确认的预计负债
D．因保修义务确认的预计负债
E．计提坏账准备
答案：ABCDE
二、精准考点：固定资产
1.【单选题】某企业为增值税一般纳税人，购入生产用设备一台，增值税专用发票上注明价款10万元，增值税1.7万元，发生运费取得增值税专用发票注明运费0.5万元，增值税0.055万元，发生保险费取得增值税专用发票注明保险费0.3万元，增值税0.018万元，该设备取得时的成本为（ ）万元。
A.10 B.10.873
C.10.8 D.12.573
【答案】C
【解析】增值税一般纳税人取得增值税专用发票，其进项税额可以抵扣。该设备取得时的成本=10+0.5+0.3=10.8（万元）。
重要提示：一般纳税人的增值税不能计入固定资产成本。采购员的差旅费不能计入固定资产成本，应当计入管理费用。
2.下列各项中应当计入外购固定资产成本的有（ ）
重要提示：本题作为重要题型。
A.购买价款
B.采购员的差旅费
C.专业人员服务费
D.安装费
E.小规模纳税人的增值税
F.一般纳税人的增值税
G.安装过程中领用的原材料库存商品的实际成本。
答案：A C D E G
3.【单选题】某企业以400万元购入A、B、C三项没有单独标价的固定资产。这三项资产的公允价值分别为180万元、140万元和160万元。则A固定资产的入账成本为（ ）万元。
A.150 B.180
C.130 D.125
【答案】A
【解析】A固定资产的入账成本=400×180÷（180+140+160）=150（万元）。提示：按照公允价值的比例分摊。
4.【单选题】某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2018年6月建造厂房领用材料实际成本20000元，计税价格为24000元，该项业务应计入在建工程成本的金额为（ ）元。
A.20000
B.23400
C.24000
D.28000
【答案】A
【解析】会计处理：
借：在建工程 20000
贷：原材料 20000
特别提示：在建工程领用原材料、库存商品增值税不用进项转出也不用视同销售。直接借在建工程贷原材料或者库存商品。
5.【单选题】某增值税一般纳税企业自建仓库一幢，购入工程物资200万元，增值税税额为34万元，已全部用于建造仓库；耗用库存材料50万元，应负担的增值税税额为8.5万元；支付建筑工人工资36万元。该仓库建造完成并达到预定可使用状态，其入账价值为（ ）万元。（2011年改编）
A.250 B.292.5
C.286 D.328.5
【答案】C
【解析】根据营改增相关规定，建造固定资产相关的增值税可以抵扣，所以该仓库的入账价值=200+50+36=286（万元）。
重要提示：增值税全部可以抵扣，不能加到固定资产成本。
6.【例题•多选题】下列各项中，影响固定资产折旧的因素有（ ）。（2012年）
A.固定资产原价
B.固定资产的预计使用寿命
C.固定资产预计净残值
D.已计提的固定资产减值准备
【答案】ABCD
【解析】影响固定资产折旧的因素包括：固定资产原价、预计使用寿命、预计净残值和已计提的固定资产减值准备。
7.【多选题】下列各项中，应计提固定资产折旧的有（ ）。（2011年）
A.经营租入的设备
B.融资租入的办公楼
C.已投入使用但未办理竣工决算的厂房
D.已达到预定可使用状态但未投产的生产线
【答案】BCD
【解析】以经营租赁方式租入的设备不计提折旧，因为企业不拥有该设备所有权，所以选项A不应计提折旧。
【提示】在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点：
①固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。
②固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。
③已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。（注意判断题）
【提示】企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更处理。（注意判断题）
8.【多选题】下列各项中，企业需暂估入账的有（ ）。（2011年）（背会本题，初级会计实务中只有两个暂估入账的）
A.月末已验收入库但发票账单未到的原材料
B.已发出商品但货款很可能无法收回的商品销售
C.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的办公楼
D.董事会已通过但股东大会尚未批准的拟分配现金股利
【答案】AC
【解析】选项A应先暂估入账；选项B应将库存商品转入发出商品；选项C应先暂估入账；选项D无需进行账务处理。
9.【多选题】下列各项固定资产中，应当计提折旧的有（ ）。
A.闲置的固定资产
B.单独计价入账的土地
C.经营租出的固定资产
D.已提足折旧仍继续使用的固定资产
【答案】AC
【解析】单独计价入账的土地和已提足折旧仍继续使用的固定资产不计提折旧。
10.【判断题】企业当月新增加的固定资产，当月不计提折旧，自下月起计提折旧，当月减少的固定资产，当月仍计提折旧。（ ）（2017年）
【答案】√
11.【判断题】已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产不应计提折旧。（ ）（2013年）
【答案】×
【解析】已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧。
12.【例题•单选题】甲公司是增值税一般纳税人，2018年2月1日购入需要安装的设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元，增值税税额为17万元。购买过程中，以银行存款支付运杂费等费用13万元。安装时，领用材料6万元，该材料负担的增值税税额为1.02万元；支付安装工人工资13万元。该设备于2018年3月30日达到预定可使用状态。甲公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为零。假定不考虑其他因素，2018年该设备应计提的折旧额为（ ）万元。
A.9
B.9.9
C.11
D.13.2
【答案】B
重要提示：增值税不能加到在建工程成本，当月增加当月不提折旧从下月提。本题大概属于中级会计实务的难度，但是思路捋清楚也不难。
【解析】该设备的入账价值=100+13+6+13=132（万元），从2018年4月份开始计提折旧，2018年度该设备应计提的折旧额=132÷10÷12×9=9.9（万元）。（提示：除以10是每年的折旧，除以12是一个月的折旧，再乘以9是9个月总共的折旧。）
13.【单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2017年12月31日购入不需要安装的生产设备一台，当日投入使用。该设备价款为360万元，增值税税额为61.2万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧。该设备2018年应计提的折旧额为（ ）万元。
A.72
B.120
C.140.4
D.168.48
【答案】B
重要提示：看到这个题目时已经形成了固定的套路：增值税不能计入固定资产成本。
【解析】增值税一般纳税人购买机器设备等的增值税不计入固定资产成本，固定资产入账价值是360万元，采用年数总和法计提折旧，2016年应该计提的折旧额=360×5/(1+2+3+4+5)=120(万元)。
14.【多选题】下列各项中，关于工业企业固定资产折旧会计处理表述正确的是（ ）。（2017年）
A.基本生产车间使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用
B.经营租出的固定资产，其计提的折旧应计入其他业务成本
C.建造厂房时使用的自有固定资产，其计提的折旧应计入在建工程成本
D.行政管理部门使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用
【答案】ABCD
15.【单选题】下列关于企业计提固定资产折旧会计处理的表述中，不正确的是（ ）。（2013年）
A.对管理部门使用的固定资产计提的折旧应计入管理费用
B.对财务部门使用的固定资产计提的折旧应计入财务费用
C.对生产车间使用的固定资产计提的折旧应计入制造费用
D.对专设销售机构使用的固定资产计提的折旧应计入销售费用
【答案】B
【解析】财务部门使用的固定资产的折旧计入管理费用。
16.【多选题】企业计提固定资产折旧时，下列会计分录正确的有（ ）。
A.计提行政管理部门固定资产折旧：借记“管理费用”科目，贷记“累计折旧”科目
B.计提生产车间固定资产折旧：借记“制造费用”科目，贷记“累计折旧”科目
C.计提专设销售机构固定资产折旧：借记“销售费用”科目，贷记“累计折旧”科目
D.计提自建工程使用的固定资产折旧：借记“在建工程”科目，贷记“累计折旧”科目
【答案】ABCD
【解析】行政管理部门固定资产折旧记入“管理费用”科目；生产车间固定资产折旧记入“制造费用”科目；专设销售机构固定资产折旧记入“销售费用”科目；自建工程使用的固定资产折旧记入“在建工程”科目。
固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应当记入“累计折旧”科目，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其计提的折旧应计入在建工程成本；基本生产车间所使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用；管理部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用；销售部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入销售费用；经营租出的固定资产，其应提的折旧额应计入其他业务成本。
基本账务处理：
借：制造费用（生产用固定资产的折旧）
管理费用（行政用固定资产的折旧）
销售费用（销售部门用固定资产的折旧）
在建工程（用于工程的固定资产的折旧）
研发支出（用于研发的固定资产的折旧）
其他业务成本（经营租出的固定资产的折旧）
贷：累计折旧
17.【单选题】某企业对生产设备进行改良，发生资本化支出共计45万元，被替换旧部件的账面价值为10万元，该设备原价为500万元，已计提折旧300万元。不考虑其他因素，该设备改良后的入账价值为（ ）万元。（2017年）
A.245
B.235
C.200
D 190
【答案】B
【解析】设备改良后的入账价值=45-10+500-300=235（万元）。
18.【单选题】企业扩建一条生产线，该生产线原价为1000万元，已提折旧300万元，扩建生产线发生相关支出800万元，且满足固定资产确认条件，不考虑其他因素，该生产线扩建后的入账价值为（ ）万元。（2016年）
A.1000 B.800
C.1800 D.1500
【答案】D
【解析】生产线扩建后入账价值=1000-300+800=1500（万元），选项D正确。
19.【单选题】企业对一条生产线进行更新改造。该生产线的原价为120万元，已提折旧为60万元。改造过程中发生支出30万元，被替换部分的账面价值15万元。该生产线更新改造后的成本为（ ）万元。
A.65 B.75
C.135 D.150
【答案】B
【解析】改造后的入账价值=（120-60）+30-15=75（万元）。
20.【判断题】企业发生固定资产改扩建支出且符合资本化条件的，应计入相应在建工程成本。( )（2016年）
【答案】√
21.【单选题】某企业处置一项固定资产收回的价款为80万元，该资产原价为100万元，已计提折旧60万元，计提减值准备5万元，处置发生清理费用5万元，不考虑其他因素，处置该资产对当期利润总额（此处就是指固定资产处置净损益是多少！损益就是利润的意思）的影响金额为（ ）万元。（2016年）
A.40 B.80
C.50 D.35
【答案】A
【解析】处置固定资产的净收益=80-5-（100-60-5）=40（万元）。影响利润总额的金额为40万元。还记得上课讲过的流入-流出-账面价值的思想吗？
22.【单选题】某企业出售一栋建筑物，账面原价2100000元，已提折旧210000元，出售时发生清理费用21000元,出售价格2058000元。不考虑相关税费,该企业出售此建筑物发生的净损益为（ ）元。
A.45150
B.44100
C.147000
D.168000
【答案】C
【解析】出售该建筑物的净收益=2058000-（2100000-210000）-21000=147000（元）。
套路：固定资产处置净损益=处置的流入-处置的流出-账面价值
23.【多选题】下列各项中，影响固定资产清理净损益的有（ ）。
A.清理固定资产发生的税费
B.清理固定资产的变价收入
C.清理固定资产的账面价值
D.清理固定资产耗用的材料成本
【答案】ABCD
【解析】固定资产清理首先要将固定资产账面价值转入固定资产清理科目的借方，清理过程中发生的各项税费（增值税除外，例如土地增值税等 ）、支出记入“固定资产清理”科目的借方，变价收入记入“固定资产清理”科目的贷方，将“固定资产清理”科目的金额合计起来得到的就是固定资产清理的净损益。
24.【多选题】下列各项中，应通过“固定资产清理”科目核算的有（ ）。
A.盘亏的固定资产
B.改扩建的固定资产
C.报废的固定资产
D.毁损的固定资产
【答案】CD
【解析】企业出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等应通过“固定资产清理”科目核算（特别注意多选题。）；企业盘亏的固定资产应先通过“待处理财产损溢”科目核算，报经批准转销时，再记入“营业外支出”科目；改扩建的固定资产通过“在建工程”科目核算。
25.【单选题】企业固定资产的盘亏净损失，应计入（ ）。
A.管理费用
B.营业外支出
C.资本公积
D.销售费用
【答案】B
【解析】企业固定资产的盘亏净损失应计入营业外支出。
26.【单选题】下列各项中，不会导致固定资产账面价值发生增减变动的是（ ）。（2013年）
A.盘盈固定资产
B.经营性租入设备
C.以固定资产对外投资
D.计提减值准备
【答案】B
【解析】经营性租入设备不属于企业的固定资产。
重要提示：固定资产账面价值=原值-折旧-准备
27.【单选题】2018年12月31日，甲公司的某生产线存在可能发生减值的迹象。经计算，该机器的公允价值减处置费用的净额为1000000元，预计未来现金流量现值为1100000元，账面净值为1400000元，以前年度对该生产线计提过80000元的减值准备，则下列说法中正确的是（ ）。
A.应计提固定资产减值准备400000元
B.应计提固定资产减值准备320000元
C.应计提固定资产减值准备0元
D.应计提固定资产减值准备220000元
【答案】D
【解析】固定资产的可收回金额应当以固定资产的预计未来现金流量现值与公允价值减处置费用的净额孰高原则确认。
（重要提示：这个规定教材没有，但是要记住，考初级应该考试题会直接告诉你可收回金额，不会让你去比较的！）
固定资产应提的减值准备=1400000-1100000=300000（元），原已计提80000元，所以当期补提的减值准备=300000-80000=220000（元）。会计分录：
借：资产减值损失220000
贷：固定资产减值准备220000
